审计中的认定

审计作为一种监督机制，所有企业对审计都不陌生，其实践活动历史悠久。审计重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。现代审计由于受审计时间和审计成本等方面因素的影响，通常是采用审计抽样方法来获取审计证据，审计人员不可能就会计报表的所有方面发表审计意见，而只能就所有重要方面发表审计意见。

审计重要性：

重要性取决于在具体环境下对错报金额与性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。要想准确地理解和把握该定义，需要注意理解如下几个方面的内容：

（１）重要性是针对会计报表而言的，且必须从会计报表使用者的角度来考虑。判断一项错报或漏报重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。（２）重要性的错报包含漏报。此外报表的错报包括报表金额的错报和报表披露的错报。

（2）重要性包括对数量和质量等两个方面的考虑。审计人员在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。数量特征指错报或漏报的金额，一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。质量特征指错报或漏报金额的性质，在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，但从其性质方面考虑，却可能是重要的。

（3）重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重要。比如错报１０万元对一个小公司来说可能是重要的，而对一个大公司而言则可能不重要。

（4）对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。

审计重要性与审计风险之间的关系

重要性与审计风险之间的关系是一种反向关系，即重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。因此，审计人员在审计过程中应当考虑重要性与审计风险之间存在的这种反向关系，在保持应有的职业谨慎的基础上，合理确定重要性水平。

必须注意审计风险的高低取决于对重要性水平的判断，如果审计人员确定的重要性水平较低，审计风险就会增加；反之，确定的重要性水平较高，审计风险就会降低。重要性与审计风险之间的关系。

专项审计，顾名思义就是专门针对某个项目、或者某个内容进行的审计。而我们又知道审计就是审查企业内部业务控制流程公司内部财务状况是否存在问题，财务核算是否合理、企业账目是否真实。

对于专项审计来说又区别于一般的审计，因为只涉及某个项目或者某个方面所以审计范围相对于来说比较小，审计的难度却很大，一般性的审计我们都是从宏观的方面给出相关的建议，而专项审计则需要寻找到问题的根源以及收集可以证明相关问题的证据。

那么哪些是专项审计?

一般来说专项审计涉及的范围还是比较广。下面分别介绍：

离任审计-专门针对大型现代企业、国企等企业高管离职时，对于离职者在岗期间的、经济责任、管理责任等方面进行相关的审计。

清算审计-企业依照相关法律规定进行解散、终止后，对企业的财产、债务进行最后清理、清算的过程。

年检审计-年检审计是专门用来进行年度工商年检的年度审计报告。

企业高新企业认定-这个审计是个有利可图的审计，企业申请偶家高欣欣技术企业认定，可以享受税费减免优惠，可以获得国家相关的研究经费和财政支持。当然他的审核条件相对于来说也是比较严格!

还有一些其他特殊目的的专项审计，比如工程决算审计、清产核资审计、经营绩效审计等。

当然专项审计所审查的内容比较集中和问题比较难于发现，所以审计的方法、审计的经验就在很大程度上影响了审计的结果。对于专项审计，建议还是找一家资历深、经验丰富的审计事务所，便于能够详尽、快速的找出问题。

一、核算规范性的审查(一)审查科目使用的正确性1、上述六个项目，基本上可分两大类：一类是属于结算业务形成的债权债务。所谓结算业务，是指企业与其他单位或个人之间，因购销商品或者提供，接受劳务而形成的往来挂账。这一大类业务在科目命名上多以“账款”表示，即应收账款、预付账款、应付账款和预收账款；另一类是除结算业务及其他已专设科目核算的债权债务以外的事项形成的债权债务，称为其他应收款、其他应付款。此外，除上述几个科目外，业务往来中还有应收票据、应付票据会计科目及报表项目，这是专门核算商业汇票的往来科目(项目)。其核算内容也基本上属于结算业务，因其核算和列报都较简单，错报概率很小，因此本文以下不作讨论。2、对结算业务的往来科目，又应该按“卖”和“买”分别设置两类科目进行核算：(1)应收、预收带“收”字的“账款”，核算“卖”的业务往来，即销售商品、提供劳务形成的债权债务；(2)应付款、预付带“付”字的“账款”，核算“买”的业务往来，即购买商品、接受劳务形成的债权债务；(3)按规定。应收账款可以与预收账款混用，应付账款可与预付账款混用，即其明细科目期末余额可以在借方，也可以在贷方；也可以只用应收账款、应付账款科目，不用预付账款、预收账款科目。审计时，如果企业存在以上列举的混用情况，或者只用“应收账款”、“应付账款”科目。不使用“预收账款”、“预付账款”科目，审计人员不能按核算不规范认定。但是，绝不能认可将预付账款内容在“应收账款”科目核算，也不能认可将预收账款内容在“应付账款”科目核算。审计以下项目，应首先检查企业是否已按照以上规范正确的使用了会计科目？有没有将预付账款计入应收账款或将预收账款计入应付账款，从而颠倒“卖”和“买”的界限？有没有将结算业务往来计人其他应收款、其他应付款？或者将非结算业务往来计入相应的“账款”科目中？3、执行不同会计制度的企业，对应收、预付项目的核算内容也不尽相同。比如，《企业会计制度》规定企业为购置大型设备而预付款时，借记“工程物资”科目，发包工程预付工程款、备料款时，借记“在建工程”科目，都不计入预付账款；又如，《小企业会计制度》也规定预付工程款、备料款借记“在建工程”科目。但新准则规定预付工程价款在“预付账款”科目核算。因此，审计时应把握好被审计单位执行的具体会计制度的规范，界定其科目使用和报表列报是否正确。(二)检查坏账准备科目明细核算的规范性填报上述几个债权项目的金额，均必须扣除与各该项目相关的各种坏账准备。因此，坏账准备科目的核算值得审计人员充分关注。现行会计制度如下：1、《小企业会计制度》、《企业会计制度》规"定只对应收账款和其他应收款计提坏账准备，但同时规定要将收回可能很小的应收票据和已不符预付账款性质也难于收回的预付账款分别转入“应收账款”和“其他应收款”科目并计提相应的坏账准备。因此，执行这两种会计制度的企业，至少应设置“坏账准备——应收账款”、“坏账准备——其他应收款”明细科目。2、新准则规定应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等科目都可以直接确认减值损失，计提坏账准备。因此，执行新准则的企业，至少应按已提坏账准备的各类债权设置坏账准备的明细科目。审计过程中，往往发现企业未按以上规范计提坏账准备，或者已提坏账准备混合在一个明细账户中。审计过程中发现应提未提或不按规范多提坏账准备时，应建议其补提或冲回，当然这属真实性审计的范畴；对于将不同科目债权计提的坏账准备混合在一个明细科目内的，应建议企业分开。3、以上与应收账款、其他应收款等科目相对应的坏账准备明细科目的核算内容，应既包括按各该科目所属明细科目期末借方余额计提的坏账准备，还应包含在“预付账款”、“其他应付款”等科目中核算的期末余额也在借方的明细科目应计提的坏账准备。审计时如果企业只按应收账款、其他应收款期末余额的一定比，例计提的坏账准备，或者只接应收账款、其他应收款所属明细科目借方余额计提坏账准备，应认定为企业计提坏账准备的基数不完全，应建议其纠正补提。“预付账款”等科目按新准则规定应计提坏账准备的，也应按以上原则处理。二、对报表列报数额正确性的审查各类会计制度虽然都规定上述几个债权、债务科目可以作为双重科目使用，但编制资产负债表时，则必须按照应收、预收、应付、预付的实际内容和金额填报，不得按照混用抵销后的余额填报。具体做法就是按照这些科目所属明细科目期末同方向余额的合计数填报，债权项目还应扣除相关的坏账准备金额。因此，审计这些项目时，可对照资产负债表上这几个项目的列报金额，结合与其相关的账户记录，用下列公式检查各具体项目“期末数”(期末余额)列报金额的正确性：1、“应收账款”项目应列报金额=“应收账款”、“预收账款”两科目所属明细科目期末借方余额合计－与该科目相关的坏账准备期末余额，或=“应收账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末贷方余额合计+“预收账款”科目所属明细科目期末借方余额合计－“坏账准备－应收账款”明细科目期末余额2、“预付账款”项目应列报金额=“预付账款”、“应付账款”两科目所属明细科目期末借方余额合计－按新准则规定计提的预付账款坏账准备余额，或=“预付账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末贷方余额合计+“应付账款”科目所属明细科目期末借方余额合计－“坏账准备－预付账款”明细科目期末余额3、“应付账款”项目应列报金额=“应付账款”、“预付账款”两科目所属明细科目期末贷方余额合计，或=“应付账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末借方余额合计+“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额合计4、“预收账款”项目应列报金额=“预收账款”、“应收账款”两科目所属明细科目期末贷方余额合计。或=“预收账款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末借方余额合计+“应收账款”科目所属明细科目期末贷方余额合计5、“其他应收款”项目应列报金额=“其他应收款”、“其他应付款”两科目所属明细科目期末借方余额合计－与其他应收款相关的坏账准备余额，或=“其他应收款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末贷方余额合计+“其他应付款”科目所属明细科目期。末借方余额合计－“坏账准备－其他应收款”明细科目期末余额6、“其他应付款”项目应列报金额＝“其他应付款”、“其他应收款”两科目所属明细科目期末贷方余额合计，或=“其他应付款”总账科目期末余额+该科目所属明细科目期末借方余额合计+“其他应收款”科目所属明细科目期末贷方余额合计应予说明的是，上述有关“其他应收款”、“其他应付款”两项目的填报方法，似乎不被现行会计制度所认同，因为现行各类-会计制度对于这两个项目的填报规范，是认为“其他应收款”科目所属明细科目期末余额都必须在借方，“其他应付款”科目所属明细科目期末余额都必须在贷方。其实，实践中是很难办到的，比如企业对内与其购销人员的往来，对外与其关联企业的往来，其余额方向往往是经常转换，要求其时常转换科目，既不方便核算，也无大的必要。但是，与四个“账款”科目一样，编制财务报表时却不得混淆和轧抵，否则会影响报表项目正确披露。因此，笔者认为仍应采用上述第5、6的公式检查这两个项目列报的正确性，而不必一定要求企业着重分类的账务处理。三、列报错误的处理(一)错报的容忍程度审计准则要求财务报表至少在整体上不存在重大错报，求其“公允反映”，而非“准确反映”。所谓“重大错报”，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的错报。如果量化，《指南》曾规定：通常情况下差错金额占该项目总金额10％及以上的差错为重大会计差错。因此，一般可将错报10％以下作为审计时可容忍度。错报金额在可容忍度以内的，如果企业愿意调整的，仍应请企业调整。如果企业不愿意调整的，也可不作调整，但审计人员应建议企业在以后核算或列报时更正；错报金额超过或远远超过可容忍度的，审计人员则必须建议企业调整更正，企业不同意调整更正的，审计人员应根据这些错报对财务报表整体可靠性的影响程度采取必要的防范风险的措施。(二)审计处理方法1、账表重分类。对于核算内容配置有错，即使用科目不当导致的报表错报，企业同意调整的，应同时调整账务和报表。对于年报审计，属于以前年度的错报，应调整更正年度(即报告年度下一年)的账务和报表的年初数；属于报告年度的错报且年报尚未经批准报出的，应调整更正年度的账务和报告年度报表的期末数。2、调表不调账。对于科自使用不违反规范，但因填报口径有错而导致错报的，如按“应收账款”、“应付账款”这类科目期末余额直接填报，而这类科目所属于明细科目期末存在“反向”余额的，以及其他不符合填报口径的错报，可以调整报表的相关项目金额，不调整企业账务。

审计科目考试的必考题之一——审计目标与管理层认定。

咋一看，好难哦，啥是审计目标？啥是管理层认定？别着急，我们先来看一个生活中的例子，弄明白审计目标与管理层认定之间的关系：

一般去法院打官司，我们会先写诉状，诉状上面需要描述事件发生的经过。小伙伴们一般会认为这是正常程序，其实不然，在原告踏进法院大门之前，他便会有一个预判，那就是所告知人已然触犯法律，属于司法管辖范围之内。而这个预判就相当于审计教材中的“管理层认定”。递了状纸之后，法官会在开庭前先看状纸，将事件脉络理清，然后判断是否借这个案子，是否属于自己的管辖范围之内。而这个过程可以看作是审计教材中的“审计目标”。简而言之，审计目标就是注册会计师对管理层认定的再认定过程——即法官对原告提起诉讼是否符合法院受理要求的再次判定。

那么审计目标和管理层认定有哪些种类呢？下面我们一一来看：

1、与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标

看着标题中“审计期间”四个字，就告诉我们这几类认定和审计目标与利润表项目有关，因为利润表的数据都是时期数，与期间有关

（1）发生

认定的含义：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关

具体审计目标（注册会计师确认的）：已记录的交易是真实的（没有多记、虚构交易）

Tips：这个点与“虚报”有关。

大家一定会听说过“吃空饷”这一说法，也就是说实际上没有的事情，愣是把它搞得有鼻子有眼，就像真实发生一样，实际经不起查。

（2）完整性

认定的含义：所有应当记录的交易和事项均已记录

具体审计目标（注册会计师确认的）：已发生的交易确实已经记录（没有漏记交易）

Tips：这个点与“漏报”有关。

以前上学的时候，爸爸妈妈过一段时间就会问自家的孩子，最近在学校怎么样啊，乖不乖呀。当然，这话就是白问，因为不乖的不好的，统统不报，全部忽略，“完整性”在此处体现得淋漓尽致。

（3）准确性

认定的含义：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录

具体审计目标（注册会计师确认的）：已记录的交易是按正确金额反映的（金额正好）

Tips：这个点主要与“金额”有关，即不多不少正好是这个金额。

都说女人败家，双十一的时候女人的购物车可真是让老公捏一把汗，去年双十一居然还有老公卖房子给老婆还双十一信用卡消费的。女人的观念就是买买买，请看下面的对话：

老公：这次购物花了多少钱？

老婆：不贵不贵，不过几百块吧，

老公：到底是几百块？

老婆：八百多吧

老公：八百多多少？

老婆：八百九十九元

老公： 。。。。。。

（4）截止

认定的含义：交易和事项已记录于正确的会计期间

具体审计目标（注册会计师确认的）：接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间

Tips：这个点与时间有关，即发生额不能跨期。

一般过年家里的花销会很大，正好今年我当家，就听到爸爸妈妈再问，今年过年花掉多少钱呀？我一记白眼过去，今年过年？你是指啥时候到啥时候的花销呀，给一个确定期间呗，好统计花销金额呀。

拓展：如果大家有所领悟，那么我们再探讨一个更进一步的问题：对于利润表项目，以营业收入为例，如果“发生”和“完整性”认定存在问题，那么“截止”认定会有问题呢吗？答案是肯定的，“截止”认定就是要在正确的期间内记录交易和事项，而“发生”和“完整性”认定则是在正确的期间内没有多计或者少计，因此，如果“发生”和“完整性”认定存在问题，那么“截止”认定就会“躺着中枪”

当然，如果“截止”认定有问题，那么“发生”和“完整性”认定也会“躺着中枪”

从这个角度来说，“发生”认定、“完整性”认定和“截止”认定可是“鱼水关系”，谁也离不了谁呢！

（5）分类

认定的含义：交易和事项已记录于恰当的账户

具体审计目标（注册会计师确认的）：被审计单位记录的交易经过适当分类

Tips：这个点与业务的性质有关。

上预备班的时候老师偷懒，家校联系册上的考试成绩居然让班上的干部帮忙填写，期末我拿着家校联系册回家给爸妈看，结果。。。。。。

妈妈：唉，这学期怎么搞的，语文有两个100分，数学怎么都是七八十分呢？

爸爸：下学期开始数学补课，这个假期每天做三张数学考卷，让她好好补补

我：是不是成绩写错，我记得两个100分貌似是数学的考试成绩呀

2、与期末账户余额相关的认定与具体审计目标

在这个项下，我们一起来看的是与资产负债表相关的几类认定和审计目标

Tips：注意区分，资产负债表项目是时点数，而利润表项目是时期数

（1）存在

认定的含义：记录的资产、负债和所有者权益是存在的

具体审计目标（注册会计师确认的）：记录的金额确实存在（没有多记、虚构交易）

Tips：这个点仍然与“虚报”有关。但是与利润表项目的认定和审计目标不同。以一个会计期间为例，利润表项目的认定和审计目标中的“发生”强调的是在一个期间内（1月1日至12月31日）发生的金额是否存在虚报，而资产负债表项目的认定和审计目标中的“存在”则强调的是在一个时点上（12月31日），报表项目的余额中是否包含了虚报的金额。

（2）权利和义务

认定的含义：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务

具体审计目标（注册会计师确认的）：资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务

Tips：这个点与所有权相关。

如何判定一处房产是不是属于您的呢？当然，光看到您住在里面，可不能说明这处房产就是您的。但是房产证可以证明这个房产的所有权是归属于您的。现在有许多小伙伴都是贷款买房的，银行记录的您个人名下的贷款本息可以证明这些负债同样归属于您。

（3）完整性

认定的含义：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录

具体审计目标（注册会计师确认的）：已存在的金额均已记录（没有漏记交易）

Tips：这个点仍然与“漏报”有关。但是与利润表项目的认定和审计目标不同。仍然以一个会计期间为例，利润表项目的认定和审计目标中的“完整性”强调的是在一个期间内（1月1日至12月31日）发生的金额是否存在漏报，而资产负债表项目的认定和审计目标中的“完整性”则强调的是在一个时点上（12月31日），报表项目的余额中是否存在了漏报的金额。

（4）计价和分摊

认定的含义：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

具体审计目标（注册会计师确认的）：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

Tips：这个点仍然与“金额”有关。但是与利润表项目的认定和审计目标中的“准确性”不是一个概念。

我们以固定资产为例：一项固定资产的入账价值讲的就是“计价”的概念。固定资产入账后，每期要计提折旧，我们根据这项资产的特性，确定折旧年限、残值率，从而计算出每期的折旧金额，而计算出的折旧金额就是“分摊”的概念。

3、与列报和披露相关的认定与具体审计目标

此处所说的既不是与资产负债表相关的项目，也不是与利润表相关的项目，而是与财务报告相关的内容，

（1）发生以及权利和义务

认定的含义：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关

具体审计目标（注册会计师确认的）：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关

Tips：报告中提到的内容真实，没有虚报，且所报的事项与本单位相关。

我们最熟悉的家校联系簿，联系簿中所反映的都是和自己孩子有关的事情，比如：老师对自家孩子的评语、自家孩子的学习成绩、在学校的各方面情况等。

（2）完整性

认定的含义：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括

具体审计目标（注册会计师确认的）：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括

Tips：报告中提到的内容真实完整，没有漏报。

还是我们最熟悉的例子，在学校一般老师找家长告状，都是一字不落，把我们在学校的表现怎么怎么不好，一股脑儿的全讲出来，更有甚者把我们做的不好的都记下来，等开家长会的时候拿着个本本告状。

（3）分类和可理解性

认定的含义：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

具体审计目标（注册会计师确认的）：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

Tips：这个点要求财务报告的表述要为财务报告阅读者所理解。财务报告中很多内容都不是用一个数据就能解释清楚的，需要用文字表述，文字表述要通俗易懂，总不能让财务报告阅读者看了半天也不知道是啥意思吧。

（4）准确性和计价

认定的含义：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

具体审计目标（注册会计师确认的）：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当

Tips：财务报告中包括不少与数据相关的表述，要求数据的准确，这个准确也包含了，前后各期统计数据的口径要一致。相同的内容在不同的地方表述，其数据要保持一致。

本文作者：东奥撰稿人朝乾夕惕