个人独资和合伙企业

律师指导：创业是采用公司好，还是采用合伙企业、个人独资企业或者个体工商户好？

文/罗天兴

在上一篇文章里，我谈了当下常见的组织形式，除了公司以外，还有合伙企业、个人独资企业以及个体工商户。

那么，对创业者来说，究竟选择什么样的组织形式好呢？这就要看看他们之间的区别了。

——公司制组织与非公司制组织的区别

公司是具有法人资格的组织，能独立承担民事责任。公司的股东承担的都是有限责任。具体包括有限责任公司和股份有限公司两种。股份有限公司门槛较高，一般而言，股份有限公司的规模比有限责任公司大，上市公司都是股份有限公司，但但生活中普遍存在的都是有限责任公司。

非公司制组织（合伙企业、个人独资企业以及个体工商户），都不具有法人资格，也就是说它们不能独立承担责任，它们的责任是与创业者绑定在一起的。

当非公司制组织资不抵债时，创业者（有限合伙人除外）仍需承担无限连带责任。

——非公司制组织的特点

尽管如此，非公司制组织（合伙企业、个人独资企业以及个体工商户）仍然具有其独特的特点。

①税负低

公司制企业能够有效降低风险的同时，也带来一个巨大的问题，即双重征税。公司盈利后须缴纳企业所得税，股东在取得分红时还需被征收个人所得税，而非公司制组织（合伙企业、个人独资企业以及个体工商户）盈利后，创业者只需要缴纳一次个人所得税即可，税负较低。

②组织架构简单，可以降低管理成本

一般来说，非公司制组织内部架构比公司制组织简单，无需设立股东大会、董事会、监事会等，决策效率更高，成立、注销程序也相对简单。例如，我们常见的商铺，绝大多数采取个体工商户的形式。

③经营管理需要

创投企业一般采取有限合伙制，就是基于除税负低，而且还能为普通合伙人提供较好的激励机制。这样的制度让有能力的普通合伙人投入少量金钱、承担无限责任，更好的绑定自身目标和企业发展目标；有限合伙人投入大量金钱、承担有限责任，在不干涉普通合伙人经营管理的同时，更放心地向合伙企业投入大量资本。

④特殊组织形式的需要

法律强制性规定，涉及公众利益的组织，如会计师事务所等，必须采用合伙企业的形式，这样更有利于保护公众利益。

——指导建议

所以，对初创者来说，如果业务模式单一、经营风险较低，且未来无扩张计划的组织，采用非公司制的形式可能更为适合。

非公司制的组织形式，有个体工商户、个人独资企业、合伙企业多种形式，那么，究竟采用哪种形式，更为合适呢？

非常单一的，就采用个体工商户。

人员较多，技术单一，产量较多的，采用个人独资企业。

有增资扩股倾向，又不想承担较高税负的，就采用合伙企业的组织形式。

您听明白了吗？

个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算

有两种计算办法：查账征税、核定征税。

第一种：查账征税

扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。

1.投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（自2011年9月1日开始）。投资者的工资不得在税前扣除；

2.向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除；

3.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：

（1）应纳税所得额＝∑各个企业的经营所得——以此确定适用税率、速算扣除数

（2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

（3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷∑各企业的经营所得

本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额

【例题1·单选题】下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是（　）。

A.企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是14%、2.5%

B.投资者及职工工资不得在税前扣除

C.企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入5‰的部分，可在以后纳税年度内扣除

D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除

『正确答案』D

『答案解析』选项A，企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是2%和14%；选项B，投资者的工资不允许税前扣除但是职工的工资允许税前扣除；选项C，企业年度内发生的业务招待费需要按照实际发生额的60%和销售收入的5‰部分比较按照孰低原则进行扣除，超过部分不允许结转。

【例题2·计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2016年1～12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。

要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。

『答案解析』

李某应纳税所得额＝300000÷5＝60000（元）

生产经营所得应缴纳的个人所得税＝60000×20%－3750＝8250（元）

第二种：核定征收

定额征收、核定应税所得率、其他合理的征收方式

1.核定应税所得率

（1）应纳税所得额＝收入总额×应税所得率

或＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

2.实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策；

3.实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。

个体工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，对个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以实际经营期为1个纳税年度，投资者本人的费用扣除标准，应按照实际经营月份数，以每月3500元的减除标准确定。

有财税问题就问解税宝，有财税难题就找解税宝！