审计是干什么的

财务审计对于企业来说财务审计是做什么的，对于企业来说有什么影响，鉴于大家有这么高的学习积极性，今天就来讲讲企业财务审计相关的知识。

首先，我们说财务审计主要的审计对象就是比较大的集团公司，这些企业的往来账目数额不小且繁多，公司拥有众多的股东。由于商场如战场，没有永远的朋友，在利益面前一切都显得那么脆弱。说到底财务审计检验的是人性，也就是说各个股东或者集团董事长或者总经理等一系列的高管是否有人私自占有公司财产。

财务审计主要是揭露和反映企业资产、负债、和盈亏的真实情况，查出企业财务收支中各种违法违规问题，主要有三个审计目标，1.审计报表的真实性，确实实际发生相关业务，并与账户记录相符合。2.在会计期间发生的会计事项都在会计报表中一一罗列，没有隐藏业务和遗漏会计事项。3.相关的报表的内容、结构、编制程序和方法是否依据《企业会计准则》的相关规定以及其他法律的规定。

审计的内容也主要集中在四个方面。1.资产负债表。2.损益表。3.现金流量表。4.合并报表。

一、 审计过程中修改重要性（★★）

注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平

（如适用）的原因：

1．审计过程中情况发生重大变化；

2．获取新信息；

3．通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

如果注册会计师对重要性或重要性水平进行 重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排 和范围的适当性，以获得充分、适当的审计证据，作为发表意见的基础。

【例题 单选题】随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。

（2010 年）

A．审计的时间预算重新调整 B．约定的审计收费发生变化 C．甲公司及其经营环境发生变化 D．甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

【答案】C

【解析】下列原因可能修改重要性：（1）审计过程中情况发生重大变化（选项 C）；（2）获取新信息；

（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。

【例题 多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各 项中，正确的有（ ）。（2013 年）

A．注册会计师应当调高可接受的检查风险 B．注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性 C．注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 D．注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性

【答案】BC

【解析】如果注册会计师对重要性或重要性水平进行重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考 虑实际执行的重要性（选项 B）和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性（选项 C），以获得充 分、适当的审计证据，作为发表意见的基础。

二、在审计中运用实际执行的重要性（★★★）

实际执行重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面： 1．注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额

和披露实施进一步程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目。

【注意】但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步程 序，这主要是：

（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来金额重大，注册会计师需要考虑汇总 后的潜在的错报风险；

（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一 步审计程序；

（3）对于识别出的存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施 进一步程序。

2．运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。如实质性分析程序时，注 册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样 实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

三、错报的定义（★）

错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照使用的财务报告编制基础应当列示的

金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现 公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

【注意】错报不仅仅是金额的错报，分类、列报或披露不当也构成错报，遗漏也是错报，会计估计和 会计政策不恰当也是错报。

据此定义构成偏差的条件。在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必

要的所有控制环节。

（四）定义测试期间

1.

测试期间为整个会计期间

注册会计师需要估计剩余期间抽样单元的数量，以确定总体规模。这种估计可能存在两 种风险：

（

1

）高估剩余期间抽样单元的数量。这导致部分被选取的项目编号对应的交易没有发 生。处理：用其他交易代替；

2

）低估剩余期间抽样单元的数量。导致一些交易没有被选取的机会。处理：这些项 目作为一个独立的样本进行测试，或对其进行百分之百的检查，或询问剩余期间的情况。 有时，虽然审计期间尚未结束，已发现的偏差数量就已经超过允许的偏差数，注册会计 师可能决定中止控制测试。

2.

测试期间为从期初到期中测试日 如果使用替代方法对剩余期间实施控制测试效率更高，或期中前后的项目不同质，可能 将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。 此时，

“

高估

”

或

低估

总体的问题不复存在，但注册会计师应确定如何获取关于剩 余期间的证据。

二、

选取样本阶段

（一）确定样本规模

在确定样本规模时考虑的因素包括：可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总 体偏差率、总体规模。

【注意

】信赖过度风险应确定在相对较低的水平上。一般定为

10%

，特别重要的定为

5%

。在控制测试中，注册会计师应当根据实际情况评价并确定信赖过度风险，不宜统一 确定。

】在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。计划评 估的控制有效性越低，确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。（越依 赖，越重视，要求越严）

在统计抽样中，注册会计师可以使用样本量表确定样本规模。

控制测试统计抽样样本规模

—

信赖过度风险

（括号内是可接受的偏差数）

（二）选取样本：在统计抽样中，采用随机数表选样或计算机辅助审计技术选样、系统 选样。

预计总体偏差率

可容忍偏差率

2%

3%

4%

6%

7%

0.00（%）

114(0)

76(0)

57(0)

45(0)

38(0)

32(0)

0.25

194(1)

129(1)

96(1)

77(1)

64(1)

55(1)

0.50

0.75

265(2)

1.00

*

176(2)

1.25

221(3)

132(2)

1.50

105(2)

1.75

166(3)

88(2)

2.00

198(4)

132(3)

75(2)

2.25

（三）实施审计程序

无效单据：

）合理确信该无效单据是正常的且不构成设定的偏差；

）如果使用了随机选样，要用一个替代随机数与新的样本对应。

未使用或不适用的单据

未使用单据

：当总体定义为整个期间的交易但在期中实施控制测试时，可能高估总 体规模和编号范围。此时，选取的样本中超出实际编号的都被视为未使用单据； 通常所说的空白单据也属于未使用单据。

不适用单据

：如定义的偏差为没有验收报告支持的付款交易，选取的样本中包含的 电话费虽无验收报告，但不构成控制偏差。这意味着选取的项目不适用于定义的偏差。 如果合理确信

未使用或不适用

不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目，以满 足控制测试的样本规摸。

3.

无法对选取的项目实施检查

）注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序；

）如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，考虑 在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。

（丢失或损毁）

三、 评价样本结果阶段

．计算总体偏差率上限

样本偏差率＝样本偏差数量

÷

样本量 样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计。因而在控制测试中无须另行推断总体 偏差率。但注册会计师还必须考虑抽样风险。 总体偏差率上限＝样本偏差率

+

风险允许限度 总体偏差率上限＝风险系数

样本量

．结论：应当将偏差率上限与可容忍偏差率比较。

情形

结论

总体偏差率上限远低于可 容忍偏差率

总体可以接受。样本结果支持计划评估的控制有效性， 从而支持计划的重大错报风险评估水平。

总体偏差率上限大于或等

于可容忍偏差率

总体不能接受。样本结果不支持计划评估的控制有效

性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。

总体偏差率上限低于但接 近可容忍偏差率

应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体， 并考虑是否需要扩大测试范围。

【注意】总体不能接受的措施：修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序

的数量、扩大样本规模。注册会计师也可以对其他控制进行测试，以支持计划的 重大错报风险评估水平。

样本中发现

偏差的数量

0

3．0

2．3

4．8

3．9

6．3

5．3

3

7．8

6．7

4

9．2

8．0

5

10．5

9．3

【例题 10-多选题】有关注册会计师使用审计抽样实施控制测试的说法中，正确的有（ ）。（2015 年）A.当可容忍偏差率超过 20%时，注册会计师通常无需实施控制测试 B.如果总体规模很大，注册会计师通常忽略总体规模对样本规模的影响 C.注册会计师通常需要计算样本偏差率并推断总体偏差率 D.注册会计师通常可以对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率【答案】AB【解析】非统计抽样中样本偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试的非统计抽样中无 须另外推断总体偏差率（选项 C 错误）。在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效 性，根据某一控制活动（认定层次）具体控制的有效性确定（选项 D 错误）。【链接】可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系计划评估的控制有效性 可容忍偏差率（近似值，％）高 3~7中 8~12低 13~20最低 不进行控制测试【例题 单选题】如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基础， 下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是（ ）。 （2013 年）A．测试替代控制 B．修改相关实质性程序 C．扩大样本规模 D．提高可容忍偏差率【答案】D【解析】选项 D 错误。如果使用审计抽样实施控制测试没有为得出有关测试总体的结论提供合理的基 础，对于控制测试，注册会计师可能扩大样本规模，测试替代控制或修改相关实质性程序。【例题 简答题】A 注册会计师负责审计甲公司 20×8 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：（2009 年）（1）为测试 20×8 年度信用审核控制是否有效运行，将 20×8 年 1 月 1 日至 ll 月 30 日期间的所有 销售单界定为测试总体。（2）为测试 20×8 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有 签字但未按制度审批的界定为控制偏差。（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 20×8 年度该项控制偏差率的最佳估计为 5％。（5）在上述第（4）项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 7%。由于 存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为 5% 时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为 7．8）。要求：针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说 明理由。【答案】（1）信用审核控制测试总体不完整。理由：注册会计师为了获取证据表明甲公司 20×8 年信用审核控制运行有效，应当将该公司 20×8 年1 月 1 日至 12 月 31 日期间所有开具的销售单作为测试的总体。（2）A 注册会计师关于偏差的定义是正确的。（3）直接另选 1 张凭证代替丢失凭证不正确。 理由：单据已丢失，属于不能选取替代项目的情况，如果未能对某个选取的项目实施设计的审计程序或适当的替代程序，注册会计师应当将该项目视为控制测试中对规定的控制的一项偏差，或细节测试中的 一项错报。