非居民企业的企业所得税

这节我们学习非居民企业所得税核定征收。

非居民企业如会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关可采用下列方法核定其应纳税所得额：

1、收入总额：适用收入可正确核算或推定，但不可准确核算成本费用的企业。应纳税所得额=收入总额╳核定的利润率

2、成本费用：适用于能正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的企业。应纳税所得额=成本费用总额÷（1-经税务机关核定的利润率）╳核定的利润率

3、经费支出换算收入：适用于能正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的企业。应纳税所得额=成本费用总额÷（1-经税务机关核定的利润率）╳核定的利润率

非居民企业的利润率一般为：

1、从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，15%~30%

2、从事管理服务的，30%~50%

3、从事其他劳务或劳务以外经营活动的，不低于15%

采用核定征收的非居民企业，在中国境内从事适用不同核定利润率的经营活动并取得所得的，要分别核算并适用相应的利润率计算缴纳企业所得税。如不能分别核算，则税务机关从高适用利润率。

非居民企业为中国境内客户提供劳务取得收入的，如其提供的服务全部发生在中国境内，要全额在中国境内申报缴纳企业所得税。

如提供的服务同时发生在中国境内外的，以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其境内收入申报缴税。如税务机关对企业境内外收入划分合理性有疑义的，可要求非居民企业提供真实有效的证明，并据其工作量、工作时间、成本费用等因素合理划分其境内外收入，如企业不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其劳务全部发生在中国境内，确定其劳务收入并据此征收企业所得税。

相信很多人对内资企业都非常熟悉，而且对其注册流程也已经非常了解了，这主要是因为我国推行认缴制注册公司后导致的，那么你们有听说过非居民企业吗？相信很多人都没有听说过，那么什么是非居民企业呢？下面就由问明途来给大家说说。

非居民企业是什么

首先我们要知道非居民企业和居民企业是两个概念，非居民企业需要承担有限纳税义务，而非居民企业的特点在于非居民三个字，其意义是指依照非本国法律、法规成立的企业，而且其实际管理机构不在我国境内的，但是其在我国境内有可能设立机构或场所的，而其企业来源有来源于中国境内所得的企业，同时非居民企业在我国境内设立机构和场所的，就来源于境内或发生在境外但与我国境内机构和场所有实际联系的所得，都需要按照我国规定承担有限纳税义务缴纳企业所得税。

需要注意的是，非居民企业的一切自然人和法人，不论其是否属于本国人还是外国人，只要有来源于本国境内的企业所得，就要受到改过税收管辖权的管辖，并对该国负有有限纳税义务。

看了以上什么是非居民企业一文是否对非居民企业有了一定的了解呢？如果想要了解更多关于知识产权贯标、商标注册、专利申请、版权登记的相关最新资讯、政策可以登录深圳问明途官网查看，或咨询在线客服。

推荐阅读：《2017内资公司注销流程》

中国特许经营第一人李维华博士指出，《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。第八条规定，应税服务指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。第十二条规定，提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%。

企业所得税法规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第9号)规定，营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

企业所得税法实施条例规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

根据上述政策，“营改增”试点后，非居民企业取得来自我国的特许权使用费收入，负有在我国缴纳增值税、企业所得税的纳税义务，由支付人作为扣缴义务人。企业作为扣缴义务人，应如何计算代扣代缴的增值税和企业所得税?

财税〔2013〕37号文件规定，境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率。因此，该企业应扣缴增值税100÷(1+6%)×6%=5.66(万元);扣缴企业所得税100÷(1+6%)×10%=9.43(万元);扣缴城市维护建设税5.66×7%=0.4(万元);扣缴教育费附加5.66×3%=0.17(万元)。实际应支付给非居民企业的税后价款100-5.66-9.43-0.4-0.17=84.34(万元)。

　　什么是企业所得税?企业所得税是就我国境内企业和其他取得收入的组织的应纳税所得额课征的一种税，其征税对象指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 为依法在我国境内成立的企业和其他取得收入的组织。(注：个人独资企业和合伙企业不在此范围内)

　　而根据“登记注册地”和“实际管理机构”的双重标准，将企业分为居民企业和非居民企业。

　　要如何区分这两者呢?

　　一 、成立方式不同

　　居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构、总机构在中国境内的企业;如沃尔玛(中国)公司

　　非居民企业：是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。如在他国成立且管理机构在该国，但是在中国有设立分支机构的企业为非居民企业。

　　二 、征税对象不同

　　居民企业的征税对象为企业在中国境内、境外所得;

　　非居民管理企业的征税对象仅限于企业在中国境内的所得。

　　三 、征收税率不一样

　　企业所得税的法定税率是25%，对于符合税收减免政策的小微企业额，按20的税率征收所得税;国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税;非居民企业适用税率为20%,现减按10%的优惠税率或协定税率征收企业所得税。

【链接】国家税务总局公告 2016 年第 28 号

自 2016 年 5 月 1 日起，全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点。在营改增后， 按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额的计算公式需要修改，现将修改内容公告如下：

二、《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发〔2010〕19 号文件印发）第四条第三项规定的 计算公式修改为：

应纳税所得额=本期经费支出额/（1-核定利润率）×核定利润率 本公告自 2016 年 5 月 1 日起施行。

4．税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率（了解，客观题）（1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为 15%～30%；（2）从事管理服务的，利润率为 30%～50%；（3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于 15%。税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润 率核定其应纳税所得额。

5．非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、 指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管 税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销 售货物合同总价款的 10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

【例题 综合题】某居民企业向境外股东企业支付全年技术咨询指导费 120 万元。境外股东企业常 年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。主管税务机关核 定技术咨询指导劳务的利润率为 20%。（2014 年节选）【答案】该企业应当扣缴企业所得税＝120÷（1＋6%）×20%×25%＝5．66（万元）

【重点】房地产开发企业所得税预缴税款的处理（★）

房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照 规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后 按照实际利润再行调整。

【重点】扣缴义务人和扣缴方法（★）

（一）扣缴义务人

1．对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 2．对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

（二）扣缴方法

扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起 7 日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企 业所得税报告表。【重点】征收管理（★★）

（一）纳税地点

1．除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

2．居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。3．除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

（二）纳税期限

1．企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。2．企业所得税的纳税年度，自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。3．企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实 际经营期不足 12 个月的，应当以其实际经营期为 1 个纳税年度。4．企业清算时，应当以清算期间作为 1 个纳税年度。5．自年度终了之日起 5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应 缴应退税款。

6．企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起 60 日内，向税务机关办理当期企业 所得税汇算清缴。

相信很多人对内资企业都非常熟悉，而且对其注册流程也已经非常了解了，这主要是因为我国推行认缴制注册公司后导致的，那么你们有听说过非居民企业吗？相信很多人都没有听说过，那么什么是非居民企业呢？下面就由问明途来给大家说说。

非居民企业是什么

首先我们要知道非居民企业和居民企业是两个概念，非居民企业需要承担有限纳税义务，而非居民企业的特点在于非居民三个字，其意义是指依照非本国法律、法规成立的企业，而且其实际管理机构不在我国境内的，但是其在我国境内有可能设立机构或场所的，而其企业来源有来源于中国境内所得的企业，同时非居民企业在我国境内设立机构和场所的，就来源于境内或发生在境外但与我国境内机构和场所有实际联系的所得，都需要按照我国规定承担有限纳税义务缴纳企业所得税。

需要注意的是，非居民企业的一切自然人和法人，不论其是否属于本国人还是外国人，只要有来源于本国境内的企业所得，就要受到改过税收管辖权的管辖，并对该国负有有限纳税义务。

看了以上什么是非居民企业一文是否对非居民企业有了一定的了解呢？如果想要了解更多关于知识产权贯标、商标注册、专利申请、版权登记的相关最新资讯、政策可以登录深圳问明途官网查看，或咨询在线客服。

推荐阅读：《2017内资公司注销流程》

中国特许经营第一人李维华博士指出，《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。第八条规定，应税服务指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。第十二条规定，提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%。

企业所得税法规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第9号)规定，营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

企业所得税法实施条例规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

根据上述政策，“营改增”试点后，非居民企业取得来自我国的特许权使用费收入，负有在我国缴纳增值税、企业所得税的纳税义务，由支付人作为扣缴义务人。企业作为扣缴义务人，应如何计算代扣代缴的增值税和企业所得税?

财税〔2013〕37号文件规定，境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率。因此，该企业应扣缴增值税100÷(1+6%)×6%=5.66(万元);扣缴企业所得税100÷(1+6%)×10%=9.43(万元);扣缴城市维护建设税5.66×7%=0.4(万元);扣缴教育费附加5.66×3%=0.17(万元)。实际应支付给非居民企业的税后价款100-5.66-9.43-0.4-0.17=84.34(万元)。

【链接】国家税务总局公告 2016 年第 28 号

自 2016 年 5 月 1 日起，全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点。在营改增后， 按经费支出换算收入方式核定非居民企业应纳税所得额的计算公式需要修改，现将修改内容公告如下：

二、《非居民企业所得税核定征收管理办法》（国税发〔2010〕19 号文件印发）第四条第三项规定的 计算公式修改为：

应纳税所得额=本期经费支出额/（1-核定利润率）×核定利润率 本公告自 2016 年 5 月 1 日起施行。

4．税务机关可按照以下标准确定非居民企业的利润率（了解，客观题）（1）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为 15%～30%；（2）从事管理服务的，利润率为 30%～50%；（3）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于 15%。税务机关有根据认为非居民企业的实际利润率明显高于上述标准的，可以按照比上述标准更高的利润 率核定其应纳税所得额。

5．非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、 指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管 税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销 售货物合同总价款的 10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。

【例题 综合题】某居民企业向境外股东企业支付全年技术咨询指导费 120 万元。境外股东企业常 年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。主管税务机关核 定技术咨询指导劳务的利润率为 20%。（2014 年节选）【答案】该企业应当扣缴企业所得税＝120÷（1＋6%）×20%×25%＝5．66（万元）

【重点】房地产开发企业所得税预缴税款的处理（★）

房地产开发企业按当年实际利润据实分季（或月）预缴企业所得税的，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照 规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后 按照实际利润再行调整。

【重点】扣缴义务人和扣缴方法（★）

（一）扣缴义务人

1．对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 2．对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。

（二）扣缴方法

扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起 7 日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企 业所得税报告表。【重点】征收管理（★★）

（一）纳税地点

1．除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

2．居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。3．除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

（二）纳税期限

1．企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。2．企业所得税的纳税年度，自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。3．企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实 际经营期不足 12 个月的，应当以其实际经营期为 1 个纳税年度。4．企业清算时，应当以清算期间作为 1 个纳税年度。5．自年度终了之日起 5 个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应 缴应退税款。

6．企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起 60 日内，向税务机关办理当期企业 所得税汇算清缴。