当期所得税

四个中级所得税案例分析，让你一步到位了解所得税！

最近有同学给小宏留言，今年的中级的所得税学起来非常吃力，小宏针对同学的需求整理了如下四个案例，供同学们学习。

案例一：

甲企业2017年的利润总额1000万元，本期可供出售金融资产从成本500万元减少到公允价值400万元，所得税率25%，请描述递延事项形成的暂时性差异和递延所得税。

根据教材常规的思路

账面价值=400万元，计税基础=500万元

账面价值<计税基础，说明未来可以税前列支的多一些，形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产，资产增加自然在借方。

借：递延所得税资产 25

贷：其他综合收益 25

这里有一个小技巧，如果业务本身影响的是损益，递延所得税对应的是所得税费用；如果业务本身对应的是其他综合收益，递延所得税对应的就是其他综合收益；递延所得税对应的项目与业务本身记入那里息息相关.

那么，运用小宏的思路怎么去理解呢？

本期其他综合收益减少100万元，其实无论利润减少还是所有者权益直接减少，对于会计而言都是收益减少，但是税法并不能扣除，以后处置时才可以扣除。

现在相对多缴税，以后相对少缴税，预期导致经济利益流入企业，形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产。

借：递延所得税资产 25

贷：其他综合收益 25

两种思路，殊途同归，聪明的你，应该是明白了吧？

案例二、

甲企业2017年的利润总额1000万元，本期可供出售金融资产从成本500万元增加到公允价值600万元，所得税率25%，请描述递延事项形成的暂时性差异和递延所得税。

根据教材常规的思路：账面价值=600万元，计税基础=500万元，账面价值>计税基础，应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债，负债增加自然在贷方。

借：其他综合收益 25

贷：递延所得税负债 25

这里有一个小技巧，如果业务本身影响的是损益，递延所得税对应的是所得税费用；如果业务本身对应的是其他综合收益，递延所得税对应的就是其他综合收益；递延所得税对应的项目与业务本身记入那里息息相关。

那么，运用小宏的思路怎么去理解呢？

本期其他综合收益增加100万元，其实无论利润增加还是所有者权益直接增加，对于会计而言都是收益增加，但是当期税法并不记入应纳税所得额，以后处置时才记入应纳税所得额。现在相对少缴税，以后相对多缴税，预期导致经济利益流出企业，形成应纳税暂时性差异，递延所得税负债。

借：其他综合收益 25

贷：递延所得税负债 25

案例三：

甲企业2017年对某项固定资产计提减值准备100万元，所得税率25%，税法规定处置时该减值才可以扣除。请描述递延事项形成的暂时性差异和递延所得税。

根据教材常规的思路：账面价值=X-100 万元，计税基础=X 万元，账面价值<计税基础，形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产，资产增加自然在借方。

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用 25

那么，运用小宏的思路怎么去理解呢？

本期计提减值准备100万元，会计记录了收益的减少，但是税法并不能扣除，以后处置实现时才可以扣除。

也就是说，站在税法的角度，现在相对多缴税，未来相对少缴税，预期导致经济利益流入企业，形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产，资产增加自然在借方。

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用 25

案例四：

甲企业2017年的利润总额1000万元，国债利息收入10万元，本期交易性金融资产从成本500万元增加到公允价值600万元，所得税率25%，请计算2017年净利润。

关于此类题目，要计算净利润，首先必须计算所得税费用，用利润总额1000万元减去所得税费用，就得到了净利润。

那么，所得税费用等于多少呢？

这里又要引用一个非常重要的只是点了，那就是：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用。

当期所得税费用=应纳税所得额×25%=（1000-10-100）×25%=222.50万元

为什么要调减10？因为10万元的国债利息收入是免税收入，本期不计入应纳税所得额。

为什么要调减100？因为100万元的公允价值增加本期不纳入应纳税所得额，所以也要调减。

再去看递延所得税，国债利息是非暂时性差异，什么意思？就是说免税，免了就永远的免了，不会调回来。

而公允价值增加的100万元，税法今年不计入应纳税所得额，但是未来处置实现时，需要记入应纳税所得额，所以，今年会计和税法的差异只是暂时的，我们称之为暂时性差异。

根据小宏的理解思维模式：现在相对少缴税，未来相对多缴税，预期导致经济利益流出，则是应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债，注意了，是形成递延所得税负债，负债增加自然就是在贷方。

借：所得税费用 25

贷：递延所得税负债 25

当然，你要使用常规的方法也是可以的，账面价值=600万元，计税基础=500万元，账面价值>计税基础，应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。

到期为止，真相大白了，当期所得税费用=222.50万元，递延所得税费用=25万元，所得税费用=222.50+25=247.50万元，净利润=1000-247.50=752.50万元

所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。所得税费用，核算企业负担的所得税，是损益类科目;这一般不等于当期应交所得税，因为可能存在“暂时性差异”。如果只有永久性差异，则等于当期应交所得税。下面为大家介绍下什么是递延所得税费用的内容。一、递延所得税费用的概念　　递延所得税费用是指企业为取得财务与会计税前利润应交纳的所得税。　　二、递延所得税费用的来源　　递延所得税费用来源于可抵扣暂时性差异，当可抵扣暂时性差异发生时借方记入递延所得税资产，当可抵扣暂时性差异转回时借方记入递延所得税费用，当可抵扣暂时性差异发生时，递延所得税资产的确认减少了所得税费用，当可抵扣暂时性差异转回时，递延所得税资产的转回加大了所得税费用，这个加大的所得税费用称之为递延所得税费用，是由递延所得税资产转回而产生，故称为递延所得税费用，如果所得税费用是和应交所得税对应的就叫所得税费用，如果所得税费用是和递延所得税资产或递延所得税负债对应的就叫递延所得税费用。　　三、与递延所得资产的关系　　递延所得资产与递延所得税费用之间是转化与被转化的关系。当应交所得税没有被确认为费用时就确认为递延所得税资产，递延所得税资产最终会转化为递延所得税费用，但递延所得税费用并不单从递延所得税资产转化而来，也可由递延所得税负债转化而来。　　四、递延所得税费用的核算　　递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加　　如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。

四个中级所得税案例分析，让你一步到位了解所得税！

最近有同学给小宏留言，今年的中级的所得税学起来非常吃力，小宏针对同学的需求整理了如下四个案例，供同学们学习。

案例一：

甲企业2017年的利润总额1000万元，本期可供出售金融资产从成本500万元减少到公允价值400万元，所得税率25%，请描述递延事项形成的暂时性差异和递延所得税。

根据教材常规的思路

账面价值=400万元，计税基础=500万元

账面价值<计税基础，说明未来可以税前列支的多一些，形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产，资产增加自然在借方。

借：递延所得税资产 25

贷：其他综合收益 25

这里有一个小技巧，如果业务本身影响的是损益，递延所得税对应的是所得税费用；如果业务本身对应的是其他综合收益，递延所得税对应的就是其他综合收益；递延所得税对应的项目与业务本身记入那里息息相关.

那么，运用小宏的思路怎么去理解呢？

本期其他综合收益减少100万元，其实无论利润减少还是所有者权益直接减少，对于会计而言都是收益减少，但是税法并不能扣除，以后处置时才可以扣除。

现在相对多缴税，以后相对少缴税，预期导致经济利益流入企业，形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产。

借：递延所得税资产 25

贷：其他综合收益 25

两种思路，殊途同归，聪明的你，应该是明白了吧？

案例二、

甲企业2017年的利润总额1000万元，本期可供出售金融资产从成本500万元增加到公允价值600万元，所得税率25%，请描述递延事项形成的暂时性差异和递延所得税。

根据教材常规的思路：账面价值=600万元，计税基础=500万元，账面价值>计税基础，应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债，负债增加自然在贷方。

借：其他综合收益 25

贷：递延所得税负债 25

这里有一个小技巧，如果业务本身影响的是损益，递延所得税对应的是所得税费用；如果业务本身对应的是其他综合收益，递延所得税对应的就是其他综合收益；递延所得税对应的项目与业务本身记入那里息息相关。

那么，运用小宏的思路怎么去理解呢？

本期其他综合收益增加100万元，其实无论利润增加还是所有者权益直接增加，对于会计而言都是收益增加，但是当期税法并不记入应纳税所得额，以后处置时才记入应纳税所得额。现在相对少缴税，以后相对多缴税，预期导致经济利益流出企业，形成应纳税暂时性差异，递延所得税负债。

借：其他综合收益 25

贷：递延所得税负债 25

案例三：

甲企业2017年对某项固定资产计提减值准备100万元，所得税率25%，税法规定处置时该减值才可以扣除。请描述递延事项形成的暂时性差异和递延所得税。

根据教材常规的思路：账面价值=X-100 万元，计税基础=X 万元，账面价值<计税基础，形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产，资产增加自然在借方。

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用 25

那么，运用小宏的思路怎么去理解呢？

本期计提减值准备100万元，会计记录了收益的减少，但是税法并不能扣除，以后处置实现时才可以扣除。

也就是说，站在税法的角度，现在相对多缴税，未来相对少缴税，预期导致经济利益流入企业，形成可抵扣暂时性差异，递延所得税资产，资产增加自然在借方。

借：递延所得税资产 25

贷：所得税费用 25

案例四：

甲企业2017年的利润总额1000万元，国债利息收入10万元，本期交易性金融资产从成本500万元增加到公允价值600万元，所得税率25%，请计算2017年净利润。

关于此类题目，要计算净利润，首先必须计算所得税费用，用利润总额1000万元减去所得税费用，就得到了净利润。

那么，所得税费用等于多少呢？

这里又要引用一个非常重要的只是点了，那就是：所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用。

当期所得税费用=应纳税所得额×25%=（1000-10-100）×25%=222.50万元

为什么要调减10？因为10万元的国债利息收入是免税收入，本期不计入应纳税所得额。

为什么要调减100？因为100万元的公允价值增加本期不纳入应纳税所得额，所以也要调减。

再去看递延所得税，国债利息是非暂时性差异，什么意思？就是说免税，免了就永远的免了，不会调回来。

而公允价值增加的100万元，税法今年不计入应纳税所得额，但是未来处置实现时，需要记入应纳税所得额，所以，今年会计和税法的差异只是暂时的，我们称之为暂时性差异。

根据小宏的理解思维模式：现在相对少缴税，未来相对多缴税，预期导致经济利益流出，则是应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债，注意了，是形成递延所得税负债，负债增加自然就是在贷方。

借：所得税费用 25

贷：递延所得税负债 25

当然，你要使用常规的方法也是可以的，账面价值=600万元，计税基础=500万元，账面价值>计税基础，应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。

到期为止，真相大白了，当期所得税费用=222.50万元，递延所得税费用=25万元，所得税费用=222.50+25=247.50万元，净利润=1000-247.50=752.50万元