高新技术企业研发费用占比

高新技术企业认定和研发费用加计扣除中都涉及一个词叫做研发费用。

高新技术企业VS研发费用加计扣除

两者是否相同？

思睿晶为您解析:

一：人员费用

1，高新技术企业人员费用归集为：科技人员

2，研发费用加计扣除企业人员人工费归集为：直接从事科研活动的人员

二：直接投入

直接投入包含：研发活动中直接消耗的材料、燃料、动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备、样品样机、检测费；用于研发活动的身背的维护、租赁等费用

但是：

高企中直接投入还包含：用于研发的办公场所、实验室、车间等租金

企业认定为高新技术企业后，其归集的研发费用必须每年都要符合销售收入的比例才能享受相应的税收优惠，根据《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）的相关规定，研究开发费用金额占同期销售收入总额的比例，需要符合如下要求：

1. 最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%；

2. 最近一年销售收入在5000万元~2亿元（含）的企业，比例不低于4%；

3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

高新技术企业的有效期限为3年，期满后需要重新认定。但是，若最后一年的销售收入出现跨档，导致研发费用比例也跟着跨档，虽当年满足比例要求，但重新认定时3年加总不一定满足跨档后的比例要求。

例如，A公司2016年认定为高新技术企业，3年的销售收入及研发费用如附表所示。

（700+710+600）÷（21000+22000+14000）=3.5%。

2018年由于行业不景气，公司销售收入下滑，收入由2亿元降为1.4亿元，研发费用相应的由不低于3%的比例提高到不低于4%的比例。虽然A公司在2018年满足研发费用不低于4%的比例，2018年当年可享受高新技术企业税收优惠，但是2019年重新认定时，以3年研发费用的总和占3年销售收入的总和计算研发费用比例来看，并未达到这个比例。

由于重新认定时需要满足的研发费用比例，需要查看最后一年的销售收入，A公司最后一年（2018年）收入为1.4亿元，按照国科发火〔2016〕32号文件的要求，研发费用总额占收入总额的比例应不低于4%。从3后加总计算，A公司并未达到这个比例。对于A公司来说，本来收入就下滑，现在高新技术企业的资格也要没有，雪上加霜了。

有些财务改账后修改申报表，增加2018年的研发费用，让3年的研发费用总和满足4%的比例。但是在金税三期上线后，所有报表的改动税务机关都有信息，不会像以前一样把原来的信息覆盖掉。因此，财务人员修改财务报表，很难向税务机关解释。

智为铭略小编建议，财务人员在高新技术企业期满的最后一年，必须认真测算3年总计的研发费用是否达到重新认定的比例，做到事前筹划，如果事后修改就会很被动。

随着国家加大对研发费用加计扣除政策的落实，确保“应享尽享”。高新技术企业认定后更是如此，加计扣除可以为企业节省一大笔费用。但在会计实务中，有些财务人员未能做好研发费用的归集核算，在科目设置上缺少“研发支出”科目的应用，而是直接使用“管理费用”这个科目。

首先，我们在研发费用发生时必须设置“研发支出”这个科目：费用发生时：借：研发支出——**项目——费用化支出 贷：原材料 银行存款(或现金) 应付职工薪酬期末结转到管理费用：借：管理费用——研发支出 贷：研发支出——**项目——费用化支出对于产品开发阶段的会计处理：支出发生时：借：研发支出——**项目——资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬借：无形资产——XX项目 贷：研发支出——**项目——资本化支出如果不用“研发支出”这个科目，直接进入“管理费用”，那么后果是什么样的呢？根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)要求：三、会计核算与管理1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

根据要求，我们对可以享受研发费用加计扣除的，需要设置研发费用辅助账。而根据相关会计准则，账簿的入账依据是记账凭证，“管理费用”科目相关的会计分录是登入“管理费用明细账”账簿的，你的研发费用辅助账是没有相关会计分录所对应，就没有数据登账。这样研发费用辅助账就是空白，所以税务机关有可能会判定你未按规定准确归集可加计扣除的各项研发费用，不得加计扣除。

高新技术企业认定后，研发费用加计扣除比例达到了75%，所以认真做好研发费用相关资料是很重要的。更多关于高新技术企业认定相关问题欢迎关注：http://sz-caishui

之所以要在财务核算的工作中，重视高新技术企业的研发费用的核实，因为研发费用不仅影响到企业的财务数据，更可以从研发费的考核中看到企业的真实的研发能力，下面智为铭略小编就高新技术企业中复核研发费占销售收入总额的比例讲解研发费用的核算。

一、复核研发费占销售收入总额的比例

1、难点

《高新技术企业认定管理办法》规定，高新技术企业认定必须满足最近三个会计年度研究开发费用总额占销售收入总额的一定比例。因此，申报企业为了达到标准可能虚列研究开发费用，扩大研究开发费用总额。

2、应对措施

1）获取经具有高新技术企业认定资质的会计师事务所审计的，最近三个会计年度的审计报告和财务报表。

2）复算加计最近三个会计年度的销售收入总额。《高新技术企业认定申请书》填报说明表明，销售收入是指产品收入和技术服务收入之和；复算加计最近三个会计年度的研究开发费用总额。

3）复算研究开发费用总额占销售收入总额的比例，与申报企业计算的结果核对是否一致；复算在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例，与申报企业计算的结果核对是否一致。

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高新技术企业认定条件有八项，申请的企业必须同时满足。其中第五条规定：企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算）的研究开发费占同期销售收入总额的比例必须符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5000万元（含）的企业，比例不低于5%；2.最近一年销售收入在5000万元~2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研发费占全部总额不低于60%。那么高新技术企业认定，投入的研发费占同期销售收入的比例，是如何计算出来的呢？

其实第五条核心内容是研发费用占比，包括两个分类指标，研发费用和销售收入。只要确定了这两个指标，便可计算各年及三年的占比,这两个指标应按以下方法来进行确认。

(1)研发费用。研发费用是指企业幵展研究开发活动所产生的费用，研发活动的盖定是研发费用归集的前提及依据

一是企业研发活动。企业的研究幵发活动是指为了获得科学技术新知识，创新性运用科学技术新知识或实质性改进技术、产品(服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动在评价过程中需参考一些方法来判断：首先，行业标准判断法。若国家有关部门、全国（世界)性行业协会等具备相应资质的机构提供了测定科技“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进技术、产品(服务）、工艺”等技术参数(指标）则优先按此参数（标准）来判断企业所进行项目是否为研究开发活动。

其次，专家判断法。如果企业所在行业中没有发布公认的研发活动测度标准，则通过行业专家进行判断获得新知识、创造性运用新知识以及技术旳实质改进应当是取得被同行专家认可的、有价值的创新成果。对本地区相关行业的技术进步具有推动作用最后，目标或成果判定法当前两种方法不易判断企业是否发生了研发活动时，以本方法作为辅助重点了解研发活动的目的、创新性.投入资源(预算）以及是否取得了最终成果或中间成果(如专利等知识产权或其他形式的科技成果）。

二是研发费用归集范围及办法。研发费用包括以下项目：首先，人员人工费用。指企业科研人员的工资薪金、社保金和外聘科技人员的劳务费。先分项目、年度进行分配汇总后汇总如研发经费总表。其次直接投入费用企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出，包括直接消耗的材料、燃料和动力，中间试验(试制)的模具及检测费用，用于研究的仪器设备维护等费用，以及用于研究租赁设备的租赁费。对于在试验、试制过程中构成固定资产的不得计入研发费用再次折旧及长期待摊费用、无形资产摊销、设计费用、调试与试验费用、委托研究开发费。最后，其他费用。上述费用之外与研发活动相关的费用此项费两一般不得超出研发总费用的20%研发费用的归集，是以单个研发活动为单位分别进行测度后加总计算，并提供项目研究经费辅助台账

(2)销售收入。主营业务收入和其他业务收入之和便是销售收入，其计算口径与企业所得税的年度纳税申报表一致。

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