个人所得税工资薪金申报方式

案例1：1个月内工资分次发放的计税

职工刘某2017年7月15日取得上半个月工资3000元，7月31日取得下半个月工资3000元，当月共计工资6000元，请问是否代扣个税？

答复：

刘某应纳个税=（3000+3000-3500）*10%-105=145元

提醒：

个人所得税是按月计征的，这与分多次发放没有关系，都需要合并计算征收个税。

案例2：2个月的工资在一个月发放的计税

职工刘某2017年7月份一次性取得了5月、6月的工资，其中5月份工资金额2800元，6月份为3000元，计算应纳个税？

答复：

刘某应纳个税=（2800+3000-3500）*10%-105=125元

提醒1：

工资薪金所得以每月收入额减除费用后计算应纳税所得，按月计征，由扣缴义务人在支付时代扣税款。如果在一个月内取得两个月的工资，应当合并计征个税。

提醒2：

如果属于补发以前月份工资的情形，建议携带相关资料向主管税务机关说明情况，经批准后分解到所属月份代扣个税。

案例3：取得年终奖的计税

职工刘默2016年12月份工资4000元，年底取得年终奖36000元，计算12月份工资以及年终奖的个税？

答复：

工资的个税=（4000-3500）*3%-0=15元

年终奖的个税计算分为2步

第一步：确定税率和速算扣除数

36000/12个月=3000元

找到对应的税率为10% 以及对应的速算扣除数为105元

第二步：计算应纳税款

个税=36000*10%-105=3495元

提醒1：

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次；

提醒2：

个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

案例4：两处以上取得工资的计税

职工刘某7月份从甲公司取得工资4000元，从乙公司也取得工资8000元，请问如何代扣个税？

答复：

甲公司扣缴个人所得税为=（4000－3500）×3%－0=15元；

乙公司扣缴个人所得税为=（8000－3500）×10%－105=345元；

如该个人选择到甲单位所在地主管税务机关申报汇总纳税，申报税款为（8000+4000－3500）×20%－555=1145元。

应补个人所得税：1145－345－15=785元。

提醒1：

个人取得两处及以上所得的，应分别由扣缴义务人进行全员全额扣缴申报，同时其本人应选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关自行申报；

提醒2：

合并纳税是指纳税人在缴纳个人所得税时，同一项目两处收入要合计，且只能减除一次费用扣除标准；

提醒3：

自行申报的纳税义务人，在申报纳税时，其在中国境内已扣缴的税款，准予按照规定从应纳税额中扣除。

案例5：外籍职工取得工资的计税

职工戴尔属于外籍人士，7月份工资12000元，计算个税？

答复：

个税=（12000-3500-1300）*20%-555=885元

提醒1：

对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定；

提醒2：

附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的费用，相当于减除4800元的费用。

案例6：符合条件的健康险可抵扣工资个税

职工刘某所在公司为自己购买了疾病保险，并取得税优识别码，全年共计保费1200元，假若刘某2017年8月份工资薪金4000元，请计算刘某8月份应缴纳的个人所得税是多少？

个税=（4000+1200-3500-100）*10%-105=55元

提醒1：

单位统一为员工购买的，视同个人购买，按照单位为每一员工购买的保险金额分别计入其工资薪金，并在2400元/年（200元/月）的标准内按月税前扣除；

提醒2：

单位为员工购买的商业保险应并入当月工资薪金计算个人所得税。

案例7：取得过节福利的计税

职工刘默2017年2月份工资4000元，本月发放了过年福利1000元，计算2月份工资的个税？

答复：

个税=（4000+1000-3500）*3%-0=45元

提醒1：

过节发放人人有份的食品、购物券等补贴，是要并入当月工资缴纳个人所得税；

提醒2：

《个人所得税法》第四条第四项规定，福利费免征个人所得税，所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助。

案例8：取得差旅补贴的计税

职工刘默2017年7月份工资4000元，本月出差10天，报销差旅补贴1000元，计算7月份工资的个税？

答复：

个税=（4000-3500）*3%-0=15元

提醒1：

根据《国家税务总局关于修订〈征收个人所得税若干问题的规定〉的公告》（国税发〔1994〕089号）规定，“差旅费津贴”不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征个人所得税；

提醒2：

企业发放的差旅费津贴不超过各地财政部门制定的《党政机关和事业单位差旅费管理办法》规定的标准；

提醒3：

企业:自行应建立《差旅费管理办法》，差旅费津贴标准符合企业实际经营需要的，在标准内实际支付出差人员的差旅费津贴允许税前扣除；

提醒4：

所在单位没有相关规定的，按各地财政部门制定的《党政机关和事业单位差旅费管理办法》规定的差旅费津贴标准执行；

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高顿财税学院，来源：转载于郝老师说会计

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实务：报表填制

一、企业报表的填制。

企业根据各自公司的个税计提情况，填制“正常工资薪金申报表”申报企业员工个税。

二、孙某自行选择A公司所在地税务机关，进行合并申报，申报表如下填制（申报表格式各地有不同）：

延伸阅读：其他需要合并申报的个人所得税项目

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第三十九条规定，除了个人取得多处工资、薪金所得需要合并申报个税外，还有个人取得的以下所得需要进行合并计算申报个人所得税，具体计算申报方法同工资、薪金所得计算申报方法类似：

一、个体工商户的生产、经营所得；

二、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。

来源：钦光财税干货铺 作者：张钦光

由高顿财税学院（ID：gaoduncaishui）整理发布

引用或转载，请注明以上信息

问题1：

发放工资、薪金没有申报代扣代缴个人所得税能否在企业所得税前扣除？

答复：

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，合理的工资、薪金支出要件之一是已经代扣代缴了个人所得税。

因此，企业发放的工资、薪金如果没有代扣代缴个人所得税，不能证明其工资、薪金支出的属性，不允许在企业所得税前扣除。

问题2：

公司由于各种原因，尚未给部分员工缴纳五险一金，请问这部分员工的工资薪金是否允许在企业所得税前扣除?

答复：

允许税前扣除！

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

问题3：

支付给残疾职工的工资，如果没有按月足额缴纳企业所在区县人民政府根据国家政策规定的社会保险的，能否享受残疾职工工资100%加计扣除的税收优惠？

答复：

不能享受残疾职工工资100%加计扣除的税收优惠。

问题4：

企业2016年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否可在2016年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？

答复：

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)规定：企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

来源：郝老师说会计 作者：郝守勇

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很多企业财务在申报“个人所得税—工资薪金”时存在一个误区，未依据企业上月已发放的工资申报个人所得税，习惯性地依据上个月应发放的工资申报个人所得税。正确的申报方式分两种情况，第一种当月发放当月工资，以上月工资表数据申报个人所得税；第二种当月发放上月工资，以前两月工资表数据申报个人所得税。 案例：a水处理有限公司2017年4月计提4月工资，并发放3月的工资，5月申报4月个人所得税时，需用3月份的工资表申报个人所得税，而财务却错误使用4月工资表申报个人所得税，导致2017年度应缴纳个人所得税和已扣缴个人所得税金额不一致，全年需补交87.51元的个人所得税（详见下图）。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第九条规定，扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。　　 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。 综上所示，个人工资薪金所得收入超过起征点(扣除五险一金后大于3500),取得收入需由发放工资的单位代扣个人所得税,并在次月15日内申报上月发放工资的个人所得税。提醒：企业员工的工资薪金不超过3500元，也要做个人所得税全员全额明细申报。未全员全额申报的工资薪金存在不能企业所得税税前扣除的风险。

案例1：1个月内工资分次发放的计税

职工刘某2017年7月15日取得上半个月工资3000元，7月31日取得下半个月工资3000元，当月共计工资6000元，请问是否代扣个税？

答复：

刘某应纳个税=（3000+3000-3500）*10%-105=145元

提醒：

个人所得税是按月计征的，这与分多次发放没有关系，都需要合并计算征收个税。

案例2：2个月的工资在一个月发放的计税

职工刘某2017年7月份一次性取得了5月、6月的工资，其中5月份工资金额2800元，6月份为3000元，计算应纳个税？

答复：

刘某应纳个税=（2800+3000-3500）*10%-105=125元

提醒1：

工资薪金所得以每月收入额减除费用后计算应纳税所得，按月计征，由扣缴义务人在支付时代扣税款。如果在一个月内取得两个月的工资，应当合并计征个税。

提醒2：

如果属于补发以前月份工资的情形，建议携带相关资料向主管税务机关说明情况，经批准后分解到所属月份代扣个税。

案例3：取得年终奖的计税

职工刘默2016年12月份工资4000元，年底取得年终奖36000元，计算12月份工资以及年终奖的个税？

答复：

工资的个税=（4000-3500）*3%-0=15元

年终奖的个税计算分为2步

第一步：确定税率和速算扣除数

36000/12个月=3000元

找到对应的税率为10% 以及对应的速算扣除数为105元

第二步：计算应纳税款

个税=36000*10%-105=3495元

提醒1：

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次；

提醒2：

个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

案例4：两处以上取得工资的计税

职工刘某7月份从甲公司取得工资4000元，从乙公司也取得工资8000元，请问如何代扣个税？

答复：

甲公司扣缴个人所得税为=（4000－3500）×3%－0=15元；

乙公司扣缴个人所得税为=（8000－3500）×10%－105=345元；

如该个人选择到甲单位所在地主管税务机关申报汇总纳税，申报税款为（8000+4000－3500）×20%－555=1145元。

应补个人所得税：1145－345－15=785元。

提醒1：

个人取得两处及以上所得的，应分别由扣缴义务人进行全员全额扣缴申报，同时其本人应选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关自行申报；

提醒2：

合并纳税是指纳税人在缴纳个人所得税时，同一项目两处收入要合计，且只能减除一次费用扣除标准；

提醒3：

自行申报的纳税义务人，在申报纳税时，其在中国境内已扣缴的税款，准予按照规定从应纳税额中扣除。

案例5：外籍职工取得工资的计税

职工戴尔属于外籍人士，7月份工资12000元，计算个税？

答复：

个税=（12000-3500-1300）*20%-555=885元

提醒1：

对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定；

提醒2：

附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元的费用，相当于减除4800元的费用。

案例6：符合条件的健康险可抵扣工资个税

职工刘某所在公司为自己购买了疾病保险，并取得税优识别码，全年共计保费1200元，假若刘某2017年8月份工资薪金4000元，请计算刘某8月份应缴纳的个人所得税是多少？

个税=（4000+1200-3500-100）*10%-105=55元

提醒1：

单位统一为员工购买的，视同个人购买，按照单位为每一员工购买的保险金额分别计入其工资薪金，并在2400元/年（200元/月）的标准内按月税前扣除；

提醒2：

单位为员工购买的商业保险应并入当月工资薪金计算个人所得税。

案例7：取得过节福利的计税

职工刘默2017年2月份工资4000元，本月发放了过年福利1000元，计算2月份工资的个税？

答复：

个税=（4000+1000-3500）*3%-0=45元

提醒1：

过节发放人人有份的食品、购物券等补贴，是要并入当月工资缴纳个人所得税；

提醒2：

《个人所得税法》第四条第四项规定，福利费免征个人所得税，所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者经费中向其支付的临时性生活困难补助。

案例8：取得差旅补贴的计税

职工刘默2017年7月份工资4000元，本月出差10天，报销差旅补贴1000元，计算7月份工资的个税？

答复：

个税=（4000-3500）*3%-0=15元

提醒1：

根据《国家税务总局关于修订〈征收个人所得税若干问题的规定〉的公告》（国税发〔1994〕089号）规定，“差旅费津贴”不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征个人所得税；

提醒2：

企业发放的差旅费津贴不超过各地财政部门制定的《党政机关和事业单位差旅费管理办法》规定的标准；

提醒3：

企业:自行应建立《差旅费管理办法》，差旅费津贴标准符合企业实际经营需要的，在标准内实际支付出差人员的差旅费津贴允许税前扣除；

提醒4：

所在单位没有相关规定的，按各地财政部门制定的《党政机关和事业单位差旅费管理办法》规定的差旅费津贴标准执行；

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高顿财税学院，来源：转载于郝老师说会计