如何减免所得税

本文为您详细梳理了小型微利企业优惠有关知识：优惠概述、常见问题及提醒。帮助及时享受优惠，避免可能的税务风险！

一、小型微利企业税收优惠概述

1小型微利企业预缴申报表如何填写？

1.行业要求

小型微利企业从事国家非限制和禁止行业，才可以享受小型微利企业所得税优惠。

2.应纳税所得额

年应纳税所得额低于50万元（含50万元），应纳税所得额就指弥补五年内以前年度亏损后的金额。

3.从业人数

工业企业，从业人数不超过100人；其他企业，从业人数不超过80人。

4.资产总额

工业企业，资产总额不超过3000万元；其他企业，资产总额不超过1000万元。

注意：工业企业或其他企业以上四个条件均要符合，才可以享受小型微利企业所得税优惠。

2从业人数和资产总额一直在变化如何计算？

从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

3小型微利企业的税收优惠如何规定？

（1）自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

企业本年度第1季度预缴企业所得税时，如未完成上一纳税年度汇算清缴，无法判断上一纳税年度是否符合小型微利企业条件的，可暂按企业上一纳税年度第4季度的预缴申报情况判别。符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表的相关内容，即可享受减半征税政策，无需进行专项备案。

（2）本年度企业预缴企业所得税时，按照以下规定享受减半征税政策：

1.查账征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：

①按照实际利润额预缴的，预缴时累计实际利润不超过50万元的，可以享受减半征税政策；

②按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。

2.定率征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，预缴时累计应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

3.定额征收企业。根据减半征税政策规定需要调减定额的，由主管税务机关按照程序调整，依照原办法征收。

4.上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

5.本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

（3）按照《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第23号）规定的小型微利企业2017年度第1季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税，在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。

二、常见问题

1小型微利企业预缴申报表如何填写？

必填申报表：

（1）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》

（2）附表三《减免所得税额明细表》

填写方法：

（1）《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》“是否符合小型微利企业”栏次选择“是”。

（2）将《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》第9行“实际利润额”的金额与15%的乘积填入附表三第2行“符合条件的小型微利企业”和第3行“其中：减半征税”。

为什么是实际利润额乘以15%，因为不享受减免政策实际应纳税额=实际利润*25%，如果享受政策，实际纳税额=实际利润*50%*20%，这两者差=实际利润*15%为减免部分

（3）附表三《减免所得税额明细表》的相关数据带入《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》第12行“减免所得税额”。

（4）依《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2015年版）》第17行“本月（季）实际应补（退）所得税额”累计金额的数据缴纳税款。

2核定征收企业能否享受小型微利所得税优惠？

根据《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第23号)规定：

“自2017年1月1日至2019年12月31日，符合条件的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其年应纳税所得额低于50万元(含50万元，下同)的，均可以享受财税〔2017〕 43号文件规定的其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税的政策(以下简称“减半征税政策”)。

前款所述符合条件的小型微利企业是指符合《企业所得税法实施条例》第九十二条或者财税〔2017〕43号文件规定条件的企业。

3.查账征收小微企业，如何填写季度申报表？

简单地说，就是符合条件的小微企业，将应纳税所得额与15%的乘积填入申报表“减免所得税额”栏。

1.填写企业所得税季度预缴申报表减免所得税额

企业所得税季度预缴纳税申报表第12行“减免所得税额”：填报按照税收规定，当期实际享受的减免所得税额。通过《减免所得税额明细表》（附表3）填报。

2.企业所得税季度申报表下面是否小型微利企业勾选栏

（1）纳税人上一纳税年度符合小型微利企业条件的，本年预缴时，如果累计实际利润额不超过50万元的，选择“是”；反之，选择“否”。

（2）纳税人上一纳税年度不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时累计实际利润额不超过50万元的，选择“是”；反之，选择“否”。

（3）本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润不超过50万元的，选择“是”；反之，选择“否”。

3.填写附表3减免所得税额明细表

符合小型微利企业条件的纳税人将减免所得税额填入附表3第2行“一、符合条件的小型微利企业”。享受减半征税政策的纳税人，附表3第2行填写企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(A类，2015年版)第9行或第20行×15%的积；同时填写，附表3第3行“减半征税”。

企业所得税季度申报表“是否符合小型微利企业”栏次选择“是”的纳税人，除享受《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表》（附表1）中“所得减免”或者附表3除小微企业外其他减免税政策之外，不得放弃享受小型微利企业所得税优惠政策。

4.享受小微企业所得税优惠要符合什么条件？

季度预缴时符合优惠条件的小微企业即可享受税收优惠，不必等到汇算清缴时再享受。比如某小微企业二季度预缴申报时，累计应纳税所得额为40万元，其他条件也都符合，那就可以享受减按50%计应纳税所得额，按20%的税率缴纳所得税。三季度超过应纳税所得额50万元时，不能享受优惠，再按规定计算交纳。

符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，只需填写纳税申报表相关栏次即可，无须进行专项备案。

5.符合条件，一季度预缴申报已缴纳税款如何处理？

部分符合优惠条件的小微企业，一季度预缴申报时超过原30万标准，已按原政策交纳了企业所得税，怎么处理呢？出现这种情况很正常，多缴税款在二季度或以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减就可以了。如果直至汇算清缴，多缴税款仍然未抵减结束，可以在汇算清缴时申请退税。

6.非居民企业可以享受小微企业所得税优惠吗？

非居民企业不能享受小型微利企业所得税优惠。对这个问题，国家税务总局单独发过一个文件。《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。

所以，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用小型微利企业减按20％税率征收企业所得税相关优惠政策。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

三、案例

案例一：某科技有限公司从业人员30人，资产总额3050万元，应纳税所得额30.3万元，应缴纳所得税7.58万元。

某物流有限公司从业人员23人，资产总额600万元，应纳税所得额29.9万元，应缴纳企业所得税2.99万元。

分析：该科技有限公司资产总额3050万元，超过小微企业标准，不能享受小微企业所得税优惠，按法定税率25%缴纳所得税。该物流有限公司从业人员23人，资产总额600万元，符合小微企业标准，按征收率10%缴纳所得税。

案例二：B公司属于其他企业（除工业以外的其他行业），2017年度应纳税所得额45万元，从业人数76人，资产总额2000万元。

分析：细心的你可能已经发现，B公司的数据和上面A公司是一样的，区别在于行业不同，B公司主营除工业以外的其他行业，那么这个时候适用的判定条件就应该是“其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元”，显然，B公司的资产总额超过了1000万元的标准，因此，B公司不符合小型微利企业的要求，无法享受小微企业所得税优惠。2017年应缴纳企业所得税：45×25%=11.25万元。

案例三：C公司属于其他企业（除工业以外的其他行业），2017年度取得不含税销售收入250万元，企业所得税实行核定征收（核定应税所得率20%），应纳税所得额50万元，从业人数26人，资产总额700万元。

分析：按照“其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元”的条件，C公司是符合小型微利企业要求的，那么问题来了，C公司企业所得税采取的是核定征收方式，那C公司还能享受小微企业所得税优惠吗？

按照国家税务总局公告2017年第23号文件规定，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，只要是符合条件的小型微利企业，都可以享受小微企业所得税优惠，所以C公司2017年应缴纳企业所得税：50×50%×20%=5万元。

四、温馨提醒

1.符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，通过填写纳税申报表相关栏次履行备案手续，即可享受减半征税政策。

2.上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

3.本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时累计实际利润或应纳税所得额不超过50万元的，可以享受减半征税政策。

4.企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款。

免税企业所得税会计分录怎么进行处理?

答：免税期间的所得税分录如下：

如未收到主管税务机关的减免批文的，应先缴后退，计提所得税时：借：所得税，贷：应交税金——应交所得税;

上缴所得税时：借：应交税金——应交所得税，贷：银行存款;

收到退税款时：借：银行存款，贷：利润分配——未分配利润;

如企业已取得其主管税务机关的减免批文的，则不用做所得税的分录。

如何申请企业所得税减免政策?

申请企业所得税减免必须要符合企业所得税法及其相关法规的规定。

如果符合减免税规定的，相关手续和程序如下：

1、需要备案的，填写备案表送税务局审核确认后，就可以享受减免税了。

2、在填写企业所得税纳税申报表时，注意填写相关的减免税明细表。

从现在起，很多减免税都不需要税务局审批了。

年底又到了财务人员忙碌的季节，在忙碌的同时，有没有想过在未来的一年里，企业可以通过何种途径节省税收从而增加企业的利润呢？如何运用合法、合理的手段为企业牟取福利？今天我跟大家聊一聊如何让企业的企业所得税纳税额降低40%？

企业所得税法规定了各种各样的税收优惠政策，如果企业财税人员能够对这些政策了解一二，就可以对企业进行合理筹划，从而达到节税的目的。其中有一条规定，就是：高新技术企业可以减按15%的税率缴纳企业所得税。下面我们重点谈一下高新技术企业资质应该如何去申请？企业如何才能够持续按照15%的税率缴纳企业所得税？

一、高新技术企业相关文件及规定

网站：国家高新技术企业认定管理工作网 http://innocom.gov/

文件：国科发火〔2016〕32号 《高新技术企业认定管理办法》

国科发火〔2016〕195号 《高新技术企业认定管理工作指引》

二、高新技术企业资质价值

1.税收优惠

根据文件规定，符合条件的高新技术企业可以减按15%的税率缴纳企业所得税。减税比率可以达到40%，具体如下图:

图一：高新前后税额比较

2. 更易于享受其他税收优惠政策。对于高新技术企业其自身的条件使得企业在研发费用加计扣除等环节存在天然的优势，可以享受相应加计扣除50%的税收政策以及150%摊销的税收政策，另外，2017.1.1-2019.12.31，发布了最新的政策，对于科技型的中小企业实际发生的研发费用，可以按照实际发生额的75%加计扣除；形成无形资产的按照其175%在税前摊销。

3.对于拥有高新技术企业资质的企业，更容易获得政府相关资金的扶持或者补助。

既然高新技术企业拥有这么多的好处，那应该怎么去申请以及注意哪些问题呢？

三、高新技术企业申请条件

（一）门槛条件

高新技术企业认定必须同时满足六个门槛条件：

（1）企业申请认定时须注册成立一年以上；

说明：这里的注册一年以上是指企业须注册成立365个日历天数以上。但在实际操作过程中，建议企业成立2年后在申请高新技术企业资质，因为成立两年，能够清晰的看到成长性指标，如果是1年，在后续的成长性指标打分这一块，没有很好的对比性。当然万事没有绝对，如果企业行业、技术等都非常优质，那申请也是可以的。

（2）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；

说明：首先企业需有自己的知识产权，无论受让还是自主研发。才有资格申请高新技术企业资质。否则连资格都没有。其次，后续打分时候，会综合考虑企业知识产权的先进性、数量、获得方式、核心支持作用.参与标准制定等来进行专家打分。再者，自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式获得的知识产权，其中，自主研发形成的已经授权的专利最好，当然购买过来的也可以，但是需要注意企业研发与购买专利之间的逻辑性资料的准备。另外发明专利、植物新品种等属于I类专利，若其在企业主要产品上发挥核心支持作用，则在后续打分时候较易得高分， 但核心性不强的发明专利或者II类专利（如：实用新型、软著、外观）得分会较低。专利这一块拿满分的可能性不大。最后，还需要关注专利的有效性。发明、实用新型、外观设计专利可以到国家知识产权局网站查询专利的真实有效性。 对于软件著作权，可以到国家版权局查询版权标记，表明作品受著作权保护的记号，检验其真伪。

（3）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

说明： 国家重点支持的高新技术领域主要有：电子信息领域、生物与新医药领域、航空航天领域、新材料、高技术服务、新能源与节能、资源与环境、先进制造与自动化。这是八大主要领域，其中在高新申请认定是，企业需要将领域的范围界定到领域中的末级以进一步明确企业产品的细分领域。具体领域细分可以参见高新认定管理办法的最后。另外，如果一个企业的产品属于多个领域，此时则需要结合企业的主营产品以及未来发展方向确定申请高新认定的领域范围。

（4）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；

说明：首先，该部分的科技人员包括直接的和间接的科技人员、若是兼职的人员则其工作时间需在183天以上；其次，企业职工总数按照签订合同或者缴纳社保确定，按照全年月度平均数计算出最终的企业职工总数。

（5）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；

说明：这里注意，第一，按照最近一年的销售收入确定企业应该达到的研发费用比例，这里的最近一年指企业申请高新认定的前一年。然后按照认定前三年的研发费用总额占销售收入总额的比例来确定是否达到要求的比例。譬如2018年申请高新认定，2017年销售收入4500万，则适用比例为5%，则将2015年、2016年、2017年三年的研发费用之和除以三年的销售收入之和，然后计算出的比例需要达到5%以上才能够申请高新。否则就不满足要求。第二，这里的销售收入是按照主营业务收入以及其他业务手来计算的，与企业所得税纳税申报表的口径是一致的，注意千万不要包含营业外收入。

（6）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；

说明：第一，高新技术企业产收入如何界定？有些满足条件的企业可以申请高新技术企业产品认证，一般有高新技术企业产品证书的话，其对应的产品一般能够认定为高新技术企业产品；否则企业需要准备相关的说明资料去自证。第二，这里的总收入区别与上文的销售收入，这里的总收入是包含营业外收入的。

（7）企业创新能力评价应达到相应要求；

在后续文章进一步论述。

（8）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。

说明：这一条是门槛条件，这里强调“重大”，重大的安全事故或者严重环境违法行为，且在认定前一年内发生。否则是可以的，另外企业如果有税收滞纳金，这是不影响高新认定的。

以上是高新技术企业认定的必备条件，即如果企业想要申请高新技术企业资质，需要符合哪些条件或者从哪些方面准备便可以申请了？今天主要说明这些。高新认定不仅仅要满足上述的门槛条件，在后续的专家打分环节，还需要通过专家打分，才能够最终获得高新技术企业资质。对应第（7）条，在后续文章进行进一步讨论。

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