报税实操

案例一：享受小型微利优惠

某公司是一家工业企业，2014年资产总额300万元，职工人数30人，生产经营情况如下：实现营业收入160万元，发生主营业务成本100万元，营业税金及附加2万元，销售费用28万元，管理费用20万元（其中业务招待费3万元），财务费用5万元。成本中职工工资计提并发放30万元，福利费5万元，工会会费1万元，教育经费1万元。

1、基础信息表：“104从业人数”：30；

“105资产总额（万元）”：300。

2、1010表：第3行“销售商品收入”填160万。

3、2010表：第3行“销售商品成本”填100万。

4、4000表：销售费用28万，管理费用20万，财务费用5万。

5.主表：第3行“营业税金及附加”20000。

6、5000表：第15行“业务招待费支出”“账载金额”填2万，税收金额0.8万。

7、5050表：第1行“工资薪金支出”“账载金额”和“税收金额”30万；

第3行“职工福利费支出”填5万；

第5行“其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费”填1万；

第7行“工会经费支出”填1万。

8、7040表第1行“符合条件的小型微利企业”填12975。

案例二：房地产企业

某房地产开发企业2014年有两个项目，开发项目A：2014年新开发项目，当年预售收入8000万元，实际发生营业税金及附加600万元，未计入当期损益。（假定：A、B开发项目的预计毛利额均为20%，不考虑土地增值税因素）

开发项目B：2014年7月份达到完工调减，2014年实现营业收入10000万元，其中2012、2013年预售结转开发产品收入7000万元、结转开发产品成本6000万元，实际发生营业税金及附加625万元，其中525万元是在预售时发生扣除并在2014年转入当期损益；

2014年共发生销售费用2000万元（含业务招待费80万元，广宣费1600万），管理费用300万元，财务费用50万元。

职工工资400万元，发生福利费60万元，工会经费5万元，教育经费8万元。

1、1010表第3行“销售商品收入”填10000万。

2、2010表第3行“销售商品成本”填6000万。

3、主表第3行“营业税金及附加”填625万。

4、4000表“销售费用”2000万，“管理费用”300万，“财务费用”5万。

5、5010表第23行“销售未完工产品的收入”填8000万；

第24行“销售未完工产品预计毛利额”填1600万；

第25行“实际发生的营业税金及附加、土地增值税”填600万;

第27行“销售未完工产品转完工产品确认的销售收入”填7000万；

第28行“转回的未完工产品预计毛利额”填1400万；

第29行“转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税”525万。

6、5000表第15行“业务招待费支出””账载金额”填80万，“税收金额”填48万。

7、5060表第1行“本年广告费和业务宣传费支出”填1600万。

8、5050表第1行“工资薪金支出”第1列“账载金额”和第4列“税收金额”都填4000000；

第3行“职工福利费支出”第1列“账载金额”填60万；

第5行“其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费”第1列“账载金额”填8万；

第7行“工会经费支出”第1列“账载金额”填5万。

9、主表第32行“减：本年累计实际已预缴的所得税额”填75万。

案例三：农林牧渔企业

某茶叶种植企业2014年实现收入160万，发生成本100万，相关税费2万，应分摊期间费用53万，不符合规定票据调整3万，纳税调整后所得为8万元。

1、7020表第14行“1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植”第1列“项目收入”填160万；

第2列“项目成本”填100万；

第3列“相关税费”填2万；

第4列“应分摊期间费用”填53万；

第5列“纳税调整额”3万。

2、7040表第1行“符合条件的小型微利企业”填6000元；

第28行“五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”填4000元。

案例四：弥补亏损项目

某公司成立至今的经营情况如下：成立至今的经营情况为:2008年亏损1000万元，2009年亏损1200万元，2010年盈利800万元，2011年盈利800万元，2012年亏损400万元，2013年盈利900万元，2014年纳税调整后所得为50万元，无所得减免和抵扣应纳税所得额税收优惠项目。

1、6000表第2列第1行至第5行分别填写-1200万、800万、800万、-400万、900万；

第2列第6行自动填写50万，其余数据亦自动生成。

案例五：不征税收入项目

琴岛公司2009、2014年均从某县级科技主管部门取得技术改造专项资金。假设该专项资金符合不征税收入条件，且该企业已作为不征税收入处理；专项资金结余部分无需上缴相应资金拨付部门，留企业自行支配使用。2009年、2014年收、支情况详见下表，其中2014年资本化支出发生在12月。该纳税人机器设备2014年度共计提折旧40万元，其中2009年取得的不征税收入资本化支出部分在2014年累计计提折旧6万元。

纳税年度

2009

2014

当年取得的财政性资金

350

200

取得财政性资金的具体时间

当年2月

当年9月

2009年资金使用情况

费用化支出

15

﹡

资本化支出

20

2010年资金使用情况

2011年资金使用情况

2012年资金使用情况

30

40

2013年资金使用情况

60

2014年资金使用情况

45

35

0

1、5040表第1行第2、3列均为350万，

第5列35万，第6、7列40万，第8列70万，第9列100万；

第10、11列45万,12列20万,13列0；

第6行第2、3列均为200万，第10列75万,11列35万。

2、5080表第3行第2列40万；

第3行第5列34万。

案例六：固定资产加速折旧项目

2014年，琴岛公司固定资产情况如下：

1、2010年12月31日，管理部门购入房产，价值1200万元，会计核算按20年折旧年限，直线法折旧。

2、2014年6月30日，生产部门购入研发设备1台，价值300万元，会计核算按10年折旧年限，直线法折旧。

假定公司不属于政策规定的6大行业，未计提残值，计税基础与会计原值一致。研发设备折旧税务处理，选择缩短折旧年限方法6年计提折旧。

1.5080表第2行“房屋建筑物”“账载金额”与“计税基础”一致，分别为1200万、60万、240万。

2.5081表第8行“其他行业”第4列填300万，第5、6列填25万，第17、19列填15万。

3.5080表第3行第1、4列填300万，第2、3列填15万，第6、8列填25万，第10列填“折旧年限”。

案例七：资产损失项目

某公司发生业务如下：

1、企业发生已提足折旧的固定资产正常报废业务，清理损失9万元。

2、2014年甲库存商品因管理不善造成盘亏损失账面成本26万元，相应的增值税进项税额为4.42万元，该存货已累计计提跌价准备3万元，责任人赔偿1万元。上述损失会计上已计入2014年的“管理费用”科目。

1.5090表第4行的“账载金额”和“税收金额”均为90000。

2.5091表第7行账载金额填26.42万，赔偿收入1万，计税基础30.42万。

3.2010表第17行9万，第20行26.42万。

案例八：投资收益项目

某公司2014年投资收益明细如下：1.该公司2010年以100万元投资C企业，占C企业30%股份，2014年C企业进行清算，清算时C企业未分配利润和盈余公积300万元，该公司分得C企业清算剩余财产现金250万元。2、该公司2008年以100万元投资M公司，占M公司30%股份，2014年1月经股东会决议，同意公司抽回其投资，该公司分得一栋物业，账面价值200万元，评估市价250万元。截止2013年底M公司共有未分配利润和盈余公积300万元，其中琴岛公司按照注册资本份额享有90万元（假设琴岛公司未对M公司以前年度盈利按权益法确认收益）。

1、7011表第1行，“被投资企业”为C企业，“投资性质”选择“直接投资”，投资成本100万，投资比例30%，第7列250万，第8列90万；

第2行“被投资企业”为M企业，“投资性质”选择“直接投资”，投资成本100万，投资比例30%，第10列填250万,11列填1，第14列填105万

案例九：研究费用加计扣除

料费用10万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用30万，专门用于研发活动的有关折旧费15万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费10万元，中间试验费用20万元。最终符合资本化条件的有45万元，其余40万元费用化处理。85万元总投入中40万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40万中有10万符合资本化条件，30万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产100万元，当年加计摊销额为10万。

1、7014表第1行第2列10万，第3列30万，第4列15万，第5列10万，第6列20万；

第11列40万，第13列10万，第15列45万，第17列10万，其余数据自动带出。

来源：青岛国税、北京国税

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适用于《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号印发，以下简称57号公告）的总分公司，属于汇总纳税企业，应当适用「统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库」的企业所得税征收管理本法。

上述管理办法既适用于年度汇算清缴，也适用于季度（月）预缴，为了便于大家理解，今天以一个完整的案例，先探讨下总公司和分公司在预缴阶段如何计算和申报企业所得税。

案例背景

甲公司为商业零售企业，注册地在北京，总部为管理机构，没有经营业务，下属两个分公司分别位于上海市和天津市，均符合57号关于就地分摊缴纳企业所得税的条件，总分公司所得税按照季度实际利润额预缴，适用所得税率为25%。

总公司要做的事儿

第一步：甲公司应将上海分公司和天津分公司的收入成本汇总计算，填报在甲公司《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》（以下简称《预缴申报表主表》）相应栏次。

假定，2017年第一季度，上海分公司实际利润额为300万元（收入1000万元，成本600万元，费用100万元），天津分公司实际利润额150万元（500万元，成本300万元，费用50万元），甲公司总部发生费用50万元，甲公司本季度《预缴申报表主表》如下：

从上表可以看出，甲公司尽管是空壳，没有取得收入，但是其机构所在地北京也分得了50%的应纳税额。

这一步操作的目标是，将企业汇总的应纳税额在总公司和两个分公司之间平分，可以将其称为一次分配。

甲公司分得的50万元税额，25万元入北京库，25万元入中央库，这是财政分配的问题，企业无需关注太多。

两个分公司一共分得的50万元，将由甲公司在上海分公司和天津分公司之间再做一次分配，也就是第二次分配。

分公司之间分配的比例，就要考虑两个分公司的贡献了。

第二步：根据57号文的规定，分公司的分摊比例要按照上年度各分公司的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

假定，2016年度两个分公司营业收入占比为60%：40%（上海：北京），职工薪酬和资产总额占比均为50%：50%，则上海分公司2017年分摊比例为：0.6×0.35+0.5×0.35+0.5×0.30=0.535，天津分公司2017年分摊比例为：0.4×0.35+0.5×0.35+0.5×0.30=0.465。

注意：上述分摊比例自2017年汇算清缴起，应保留小数点后10位。

上海分公司分配所得税额为：0.535×50=26.75万元

天津分公司分配所得税额为：0.465×50=23.25万元

甲公司填报预缴申报表附件3《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015年版)》（以下简称《分配表》）如下：

第三步：甲公司在预缴申报时，除需要报送《预缴申报表主表》和《分配表》外，还要报送：甲公司本季度财务报表（佐证实际利润额）和两个分公司2016年度的财务报表（佐证分摊比例）。

第四步：甲公司预缴申报后，要取得加盖主管税务机关受理专用章的《分配表》，将复印件分别交由上海和天津分公司。

这一步至关重要，如果没有，总分公司都有风险。

分公司要做的事儿

第一步：分公司根据甲公司分配的所得税额，填报《预缴申报表主表》，向各自主管税务机关做预缴申报，注意：分公司只需要填写第30行、第32行、第33行三行。

第二步：分公司将取得的加盖甲公司主管税务机关受理专用章的《分配表》复印件，随同分公司的《预缴申报表主表》向主管税务机关报送。

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很多小伙伴在刚刚接触申报纳税的时候应该都会遇到这样的问题：在网上申报了某项税种，但是由于各种原因（银行卡余额不足、突然断网、电脑死机等）无法及时扣款，后来想在网上进行补缴税款时找不到入口。

这里，小小君以房地产税申报为例，在广东省电子税务局（网页版）上作演示：

1. 房产税申报

路径：“申报纳税”→“其他申报”→“房地产申报（优化版）”，点击“填写申报表”（见图1）。

在填写好“税款所属时期”后，点击页面底部“填写申报表”进入申报（见图2）

进入“房产税纳税申报表”页面，核对相关信息、数据无误后，填写好“联系人”和“联系方式”，然后点击页面底部“申报”按钮（见图3）

申报后，系统会再次确认提示，然后出现扣缴选择。

此时，若未能进行扣缴，进行后续扣缴时，操作如下：

2. 房产税扣缴

路径：“申报纳税”→“清缴税款”，出现已正常申报，但尚未扣缴税款的项目（见图4）。

此时，点击“立即缴款”，进入相应扣款页面进行正常操作即可。（小小商业笔记->政治经济组：June）

适用于《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号印发，以下简称57号公告）的总分公司，属于汇总纳税企业，应当适用「统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库」的企业所得税征收管理本法。

上述管理办法既适用于年度汇算清缴，也适用于季度（月）预缴，为了便于大家理解，今天以一个完整的案例，先探讨下总公司和分公司在预缴阶段如何计算和申报企业所得税。

案例背景

甲公司为商业零售企业，注册地在北京，总部为管理机构，没有经营业务，下属两个分公司分别位于上海市和天津市，均符合57号关于就地分摊缴纳企业所得税的条件，总分公司所得税按照季度实际利润额预缴，适用所得税率为25%。

总公司要做的事儿

第一步：甲公司应将上海分公司和天津分公司的收入成本汇总计算，填报在甲公司《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类，2015年版)》（以下简称《预缴申报表主表》）相应栏次。

假定，2017年第一季度，上海分公司实际利润额为300万元（收入1000万元，成本600万元，费用100万元），天津分公司实际利润额150万元（500万元，成本300万元，费用50万元），甲公司总部发生费用50万元，甲公司本季度《预缴申报表主表》如下：

从上表可以看出，甲公司尽管是空壳，没有取得收入，但是其机构所在地北京也分得了50%的应纳税额。

这一步操作的目标是，将企业汇总的应纳税额在总公司和两个分公司之间平分，可以将其称为一次分配。

甲公司分得的50万元税额，25万元入北京库，25万元入中央库，这是财政分配的问题，企业无需关注太多。

两个分公司一共分得的50万元，将由甲公司在上海分公司和天津分公司之间再做一次分配，也就是第二次分配。

分公司之间分配的比例，就要考虑两个分公司的贡献了。

第二步：根据57号文的规定，分公司的分摊比例要按照上年度各分公司的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

假定，2016年度两个分公司营业收入占比为60%：40%（上海：北京），职工薪酬和资产总额占比均为50%：50%，则上海分公司2017年分摊比例为：0.6×0.35+0.5×0.35+0.5×0.30=0.535，天津分公司2017年分摊比例为：0.4×0.35+0.5×0.35+0.5×0.30=0.465。

注意：上述分摊比例自2017年汇算清缴起，应保留小数点后10位。

上海分公司分配所得税额为：0.535×50=26.75万元

天津分公司分配所得税额为：0.465×50=23.25万元

甲公司填报预缴申报表附件3《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015年版)》（以下简称《分配表》）如下：

第三步：甲公司在预缴申报时，除需要报送《预缴申报表主表》和《分配表》外，还要报送：甲公司本季度财务报表（佐证实际利润额）和两个分公司2016年度的财务报表（佐证分摊比例）。

第四步：甲公司预缴申报后，要取得加盖主管税务机关受理专用章的《分配表》，将复印件分别交由上海和天津分公司。

这一步至关重要，如果没有，总分公司都有风险。

分公司要做的事儿

第一步：分公司根据甲公司分配的所得税额，填报《预缴申报表主表》，向各自主管税务机关做预缴申报，注意：分公司只需要填写第30行、第32行、第33行三行。

第二步：分公司将取得的加盖甲公司主管税务机关受理专用章的《分配表》复印件，随同分公司的《预缴申报表主表》向主管税务机关报送。

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