有限合伙企业个人所得税税率

个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算

有两种计算办法：查账征税、核定征税。

第一种：查账征税

扣除项目的规定与企业所得税扣除项目的标准基本相同。

1.投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（自2011年9月1日开始）。投资者的工资不得在税前扣除；

2.向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除；

3.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：

（1）应纳税所得额＝∑各个企业的经营所得——以此确定适用税率、速算扣除数

（2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数

（3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷∑各企业的经营所得

本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额

【例题1·单选题】下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述，正确的是（　）。

A.企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是14%、2.5%

B.投资者及职工工资不得在税前扣除

C.企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入5‰的部分，可在以后纳税年度内扣除

D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除

『正确答案』D

『答案解析』选项A，企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是2%和14%；选项B，投资者的工资不允许税前扣除但是职工的工资允许税前扣除；选项C，企业年度内发生的业务招待费需要按照实际发生额的60%和销售收入的5‰部分比较按照孰低原则进行扣除，超过部分不允许结转。

【例题2·计算题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2016年1～12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。

要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。

『答案解析』

李某应纳税所得额＝300000÷5＝60000（元）

生产经营所得应缴纳的个人所得税＝60000×20%－3750＝8250（元）

第二种：核定征收

定额征收、核定应税所得率、其他合理的征收方式

1.核定应税所得率

（1）应纳税所得额＝收入总额×应税所得率

或＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

2.实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策；

3.实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。

个体工商户、个人独资企业和合伙企业因在纳税年度中间开业、合并、注销及其他原因，导致该纳税年度的实际经营期不足1年的，对个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业自然人合伙人的生产经营所得计算个人所得税时，以实际经营期为1个纳税年度，投资者本人的费用扣除标准，应按照实际经营月份数，以每月3500元的减除标准确定。

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导读：根据国家税务总局个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定，其中关于个人合伙企业个人所得税税率，合伙企业投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季度预缴，详细内容请阅读如下文章。

个人合伙企业个人所得税税率?

一、合伙企业的合伙人申报期限的规定。

根据《财政部、国家税务总局〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税〔2000〕091号)规定，从2000年1月1日起，合伙企业投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季度预缴。投资者应当在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后30日内，投资者向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。在年度终了后3个月内汇算清缴、多退少补，因此个人独资企业和合伙企业一定要在每年3月31日前完成个人所得税的汇算清缴工作。另外，如果企业在年度中间合并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴;企业在纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度

二、合伙企业的合伙人应纳税所得额计算、分配的有关规定。

根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)规定，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税，是自然人的，缴纳个人所得税。

《财政部、国家税务总局〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税〔2000〕091号)规定，投资者的生产经营所得是指合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”，适用5%~35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的计算方法。合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。合伙企业的合伙人应按照下列原则确定应纳税所得额：

1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

合伙企业扣除项目的计算，应关注《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税〔2008〕65号)，该文件的规定从自2008年1月1日起执行。

(1)对合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年(2000元/月是从2008年3月份开始的，2008年1-2月份还是按照1600元/月扣除，因此2008年投资者本人的费用扣除标准应为23200元/年);

(2)向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除;

(3)拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出，分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除;

(4)每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;

(5)每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得过当年销售(营业)收入的5%。

合伙人个人所得税是怎么计算的?

根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第4条规定：个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

2011年9月1日起调整后，也就是2012年实行的7级超额累进个人所得税税率表

应纳个人所得税税额= 应纳税所得额× 适用税率- 速算扣除数

扣除标准3500元/月

个税免征额3500元

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