增值税税收返还

税收返还、税收减免、出口退税、即征即退、先征后返增值税的所得税处理

各地税务地区口径

福建地税2017年12月咨询热点问题 2017.12.29发布日期：2017-12-29 http://fj-l-tax.gov/ar/2017122914000013.htm一、问：企业取得的税收返还等财政性资金要缴纳企业所得税吗？答：您好！根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条规定：“企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。企业所得税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。”因此，不在上述范围内的各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，一般作为应税收入征收企业所得税。

上海浦东国税上海浦东国税2010年度企业所得税汇算清缴答疑 来源：上海浦东国税 2011.4.6三、不征税收入问：企业取得的增值税返还是否缴纳企业所得税？答：根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定：（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的的出口退税款。根据上述规定，先征后返的增值税是否应缴纳企业所得税，主要看是否有专项用途，且是否为经国务院批准的财政性资金，如果不是则应并入收入缴纳企业所得税。

厦门国税【2017年8月热点】我公司是一家污水处理企业，享受增值税即征即退70%的优惠，另外我公司还处于企业所得税“三免三减半”的免税阶段，收到的70%增值税退回能否享受企业所得税优惠？来源：厦门国税 作者：12366 日期：2017-08-16 问题：我公司是一家污水处理企业，享受增值税即征即退70%的优惠，另外我公司还处于企业所得税“三免三减半”的免税阶段，收到的70%增值税退回能否享受企业所得税优惠？答案：根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：“一、财政性资金　　(一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。　　(二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。　　(三)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。　　本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。”因此，你司取得的即征即退款，虽为取得的财政性资金但不符合上述规定的专项用途，应计入收入计算缴纳企业所得税。

宁波国税宁波国税2011年度企业所得税汇算清缴有关政策问题解答50、福利企业增值税先征后返税款如何计征企业所得税？福利企业先征后返增值税款作为免税收入不计征所得税，其他各种财政性资金(补贴)按有关文件规定执行。标注：此政策新法下未明确，应该不适用了。财税〔2007〕92 号在 2009 年即废止该优惠。

北京国税北京市国家税务局2009年度企业所得税汇算清缴政策问题解答 2010.1.1四、2008年以后企业取得先征后返增值税的税务处理问题问：某享受增值税先征后返的出版企业，2006年征收的增值税税款在2008年才经财政部门退回，企业将2008年收到的增值税返还款在2008年账上确认收入。根据财税[2007]24号的规定，该笔增值税返还款是免税的，新企业所得税法实施后应如何处理？答：企业2008年1月1日后实际收到的增值税退税款，应按照《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)的规定确认是否属于不征税收入，对未作为不征税收入的，应计入企业当年收入总额，计征企业所得税。六、软件生产企业取得增值税即征即退税款的税务处理问题问：按照《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)的规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。取得该笔增值税返还时企业如何确认，是否计入不征税收入，对应的支出是否可以扣除？答：按照《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》(财税[2008]1号)第一条第(一)款的规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，不作为企业所得税应税收入，应确认为企业的不征税收入。按照《实施条例》第二十八条的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。因此软件生产企业即征即退的增值税款用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。标注：财税〔2012〕27 号文件延续了可以作为不征税收入的政策，但并非“应确认”而是“可以”。

内蒙古国税12366热点、难点问题（2018年1月份）2018.2.15（三）符合条件软件企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，是否征收企业所得税？答：根据《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)第五规定，符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税〔2011〕100号)规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

湖北国税2018年3月湖北国税12366纳税服务热线企业所得税热问 2018.3.21问题91：减免土地增值税是否需要在企业所得税计算时调增?[答复意见]根据《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定：“（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。”因此，减免的土地增值税需计入企业所得税收入一并缴纳企业所得税。

安徽国税12366咨询热点问题解答（2018年1月）发布日期：2018-02-05 http://ah-n-tax.gov/art/2018/2/5/art_428_427002.html问题一、外贸企业出口退税的税款是否需要缴纳企业所得税？解答：企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。上述文件明确规定财政性资金不包括企业按规定取得的出口退税款，出口退税款不属于会计损益，不属于收入总额，也不属于不征税收入，因此，外贸企业收到的出口退税款不需要并入收入缴纳企业所得税。文件依据: 《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号) 企业所得税处审核: 范冬昀

什么是增值税即征即退？退税对象是哪些？退税比例是多少？……快跟小编一起来了解一下增值税即征即退那些事吧！

什么是即征即退

即征即退是指按税法规定缴纳的税款,由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。

即征即退与先征后返的区别

即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关。具体操作是税款入库之后由纳税人申请，审核之后可以退税。

先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。

增值税即征即退政策汇总

节能环保

项目

退税

对象

退税

比例

政策

依据

资源综合利用产品和劳务增值税即征即退

一般纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务

100%

70%

50%

30%

详见《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》

财税[2015]78号

风力发电增值税即征即退

纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品

50%

财税[2015]74号

新型墙体材料增值税即征即退

纳税人销售自产的新型墙体材料，参见《享受增值税即征即退政策的新型墙体材料目录》

50%

财税[2015]73号

光伏发电增值税即征即退

纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品

50%

财税[2016]81号

2016年1月1日至2018年12月31日

高新技术

项目

退税

对象

退税

比例

政策

依据

软件企业增值税即征即退

一般纳税人销售其自行开发的软件产品

按17%税率（2018年5月1日起为16%税率）征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退

财税[2011]100号

财税[2018]32号

文化产业

项目

退税

对象

退税

比例

政策

依据

动漫企业增值税即征即退

增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件

按17%税率征收增值税后（2018年5月1日起为16%税率），对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退

财税[2018]32号

财税[2018]38号

2018年1月1日至2020年12月31日

改善民生

项目

退税

对象

退税

比例

政策

依据

安置残疾人就业增值税即征即退

对安置残疾人的单位和个体工商户

（具体享受税收优惠政策的条件详见文件）

安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，适用经省（含自治区、直辖市、计划单列市）人民政府批准的月最低工资标准的4倍规定

财税[2016]52号

金融资本市场

项目

退税

对象

退税

比例

政策

依据

融资租赁业务增值税即征即退

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行

实际税负超过3%的部分即征即退

财税[2016]36号附件3

黄金期货交易增值税即征即退

上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金发生实物交割并已出库的

增值税即征即退

财税[2008]5号

生产销售铂金增值税即征即退

中博世金科贸有限责任公司通过上海黄金交易所销售的进口铂金；国内铂金生产企业自产自销的铂金

增值税即征即退

财税[2003]86号

其他

项目

退税

对象

退税

比例

政策

依据

管道运输服务增值税即征即退

一般纳税人提供管道运输服务

实际税负超过3%的部分即征即退

财税[2016]36号

飞机维修劳务增值税即征即退

飞机维修劳务

实际税负超过6%的部分即征即退

财税[2000]102号

财务处理

一、根据正常销售，确认收入

借：银行存款或应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

二、缴纳增值税时

本月上交本月应交的增值税

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

本月上交以前期间应交未交的增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

三、计提应收的增值税返还

借：其他应收款

贷：营业外收入——政府补助

四、收到增值税返还

借：银行存款

贷：其他应收款

来源：上海税务

导读：先征后返的税费属于政府补助中的税收返还，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助，那么收到的税收返还如何做账？文中已作出详细的说明，更多内容详情请跟着小编一起来看看吧。

收到的税收返还如何做账?

先征后返的税费属于政府补助中的税收返还。根据《企业会计准则第16号——政府补助》及应用指南的规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

(1)与资产相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。

(2)与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入);用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。

各种税收返还的会计处理应当如何做?

按照税务部门的返回税的类型，处理方法也不一样：

1、增值税

企业收到即征即退、先征后退、先征后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

2、消费税

(1)企业收到先征后返还的消费税，借记“银行存款”等科目，贷记“营业税金及附加”等科目。

(2)委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业的消费税，按规定先征后退的，计税时借记“应收补贴款”(公司)、“应收账款”(其他企业)科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目;收回退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”、“应收账款”科目。

(3)外贸企业自营出口应税消费品按规定应退消费税的，计税时，借记“应收补贴款科目，贷记“主营业务成本科目;收到退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。

3、企业所得税

公司实际收到返还的所得税时，应当冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”科目，贷记“所得税费用”科目。

以上就是会计学堂小编整理的关于收到的税收返还如何做账的全部内容了，各种税收返还的会计处理应当如何做?若仍有不懂的地方，请咨询窗口答疑老师，希望能给你带来帮助!

对于创新型企业来说，这是国家这两年大力扶持的企业，在一定的政策下会有一些补助，那么这种补助你知道如何处理吗，政府补助增值税税费返还的分录怎么写，下面会计学堂为大家介绍这个内容，欢迎阅读！

政府补助增值税税费返还的分录

1、先征后返的增值税的会计分录是:

借:银行存款

贷:营业外收入-增值税返还

2、先征后返又称"先征后退",是指对按税法规定缴纳的税款,由税务机关征收入库后,再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款的一种税收优惠,属退税范畴,其实质是一种特定方式的免税或减免规定.

对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退),除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外,都应并入企业利润,照章征收企业所得税.对直接减免和即征即退的,应并入企业当年利润征收企业所得税;对先征税后返还和先征后退的,应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税."1.没有收到返税款不能预提.2.返还的税款不属于"免税收入",应作为"营业外收入--补贴收入",增加应纳税所得额.

上文介绍了政府补助增值税税费返还的分录，这个是属于先征后退的政策，这个税款可以计入到营业外收入当中核算，更多相关资讯，敬请关注会计学堂的更新！