贸易退税

01

出口退税率变化

官方公告：财政部4月4日发布的《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3377945/content.html

原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

外贸企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，购进时已按调整前税率征收增值税的，执行调整前的出口退税率；购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退税率。生产企业2018年7月31日前出口的第四条所涉货物、销售的第四条所涉跨境应税行为，执行调整前的出口退税率。

调整出口货物退税率的执行时间及出口货物的时间，以出口货物报关单上注明的出口日期为准，调整跨境应税行为退税率的执行时间及销售跨境应税行为的时间，以出口发票的开具日期为准。

解读一下：

出口退税率随增值税率同步下调，5月1日-7月31日为新旧税率的过渡期。

2018年7月31日及之前出口的货物劳务

原退税率为17%，取得17%税率的专用发票的，按17%的退税率申请退税；取得16%税率的专用发票的，按16%的退税率申请退税；

原退税率为11%的货物劳务，取得11%税率的专用发票，按11%的退税率申请退税；取得10%税率的专用发票，按10%的退税率申请退税。

其他退税率(15%、13%、9%、6%、5%）不受影响。

2018年8月1日及之后出口的货物劳务

原退税率为17%的货物劳务，取得17%、16%税率的专用发票，统一按16%的退税率申请退税；

原退税率为11%的货物劳务，取得11%、10%税率的专用发票，统一按10%的退税率申请退税。

举个例子：外贸企业A在3月向工厂采购了一批货物，当时适用17%税率且出口退税率为17%，如果在7月31日前报关出口，则按17%退税；如果A在8月份才出口这批货物，那么只能退16%。5月1日之后，原则上工厂只能开出按照新增值税率的发票，那么届时退税也是按照新税率的来。

02

预申报取消、申报手续简化

官方公告：国家税务总局4月19日发布的《关于出口退（免）税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第16号）

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3411502/content.html

这则公告也是自2018年5月1日起施行。简要速读一下：

1. 取消出口退(免)税预申报；

2. 取消报送《增值税纳税申报表》；

3. 取消报送进口货物报关单(加工贸易专用)；

4. 取消报送《出口退税进货分批申报单》；

5. 取消报送无相关电子信息申报凭证及资料；

6. 简化了《出口退(免)税备案表》；

7. 简化了年度进料加工业务的核销流程及报表；

8. 明确了出口退(免)税延期申报申请的要求，启用《出口退(免)税延期申报申请表》；

9. 明确了申报出口退(免)税需提供出口货物收汇凭证的出口企业三种情形；

10. 明确重新评定出口企业分类管理类别的要求和流程；

11. 明确了境内单位提供航天运输服务或在轨交付空间飞行器及相关货物，在申报出口退(免)税时应提供的资料，启用《航天发射业务出口退税申报明细表》；

12. 规定了《废止文件、条款目录》。

看起来是不是简单多了？然而实际上，5月1日以后，出口企业需格外留意出口退税申报数据的准确性！

03

须使用最新出口退税率文库

官方公告：国家税务总局4月11日发布的《关于发布出口退税率文库2018B版的通知》

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3397761/content.html

国家税务总局对出口退税率文库进行了调整，各出口企业从2018年5月1日0:00起须使用最新出口退税率文库（2018B版）进行出口退（免）税申报。

一句话：税务局会发最新的，不懂的找本地税务局。

04

转为小规模纳税人的出口退税问题

官方公告：国家税务总局4月22日发布的《关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3414319/content.html

5月1日之后，根据《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）第二条规定，按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第28条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，且年应征增值税销售额500万元及以下，在2018年12月31日前可转登记为小规模纳税人。小规模纳税人可享受增值税简易计税的政策。

如果从一般纳税人转成小规模纳税人，此前的出口退税怎么办？

公告中明确了，转登记纳税人在一般纳税人期间出口适用增值税退（免）税政策的货物劳务、发生适用增值税零税率跨境应税行为（以下称出口货物劳务、服务），可以继续按照现行规定办理退（免）税。该转登记纳税人自转登记日下期起的出口货物劳务、服务，适用增值税免税政策，应按照小规模纳税人的有关规定进行增值税纳税申报。

举个例子：B出口企业（以1个月为1个纳税期）于2018年5月10日向税务机关申请转登记为小规模纳税人，按照《公告》第一条规定，B企业在2018年5月31日前报关出口的货物（报关单注明的出口日期为2018年5月31日前），适用增值税退（免）税政策，转登记后仍可按现行规定继续申报办理出口退（免）税。该企业在2018年6月1日后报关出口的货物（报关单注明的出口日期为2018年6月1日后），改为适用免税政策，应按照小规模纳税人的有关规定办理增值税纳税申报。

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最新的出口退税率，可以直接在国税总局的网站上查询：

查询网址：http://hd.chinatax.gov/fagui/action/InitChukou.do

出口货物退(免，Export Rebates)税，简称出口退税，其基本含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税、消费税。出口货物退税制度，是一个国家税收的重要组成部分。

出口退税主要是通过退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口的创汇。

出口退税的计算方法：

准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。

1.计税依据出口退税的计税依据，指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量。

(1)外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得;如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。

(2)外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。

2.退税率

出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。

1994年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的，但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度，退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事业发展，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了出口货物的退税率。自1996年1月1日起(含1月1日)，报关离境的出口货物按照下列税率计退增值税。

(1)煤炭、农产品出口退税率为3%;

(2)以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按13%税率征收增值税的货物(如小农具、农药、化肥等)，以及从小规模纳税人收购的符合退税条件的货物(农产品除外)，出口退税率为6%;(3)按17%税率征收增值税的一般工业品，出口退税率为9%;(4)外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物，其支付的工缴费部分的退税率为14%。

需要注意的是，根据出口退税的"从低退税"原则，考虑到征税中存在的实际问题，对出口的农产品，如果专用发票注明的税率是17%，也只按3%的退税率计算退税;对出口的以农产品为原料加工生产的工业品和一般工业品，如果专用发票注明的税率是13%，则分别按3%和6%的退税率计算退税。

(二)计算方法

准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来说，出口货物应退税额等于计税依据乘以退税率，当期(次)应退税额等于当期(次)各出口货物应退税额的总和。但对进料加工复出口货物，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关计算公式如下：

1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物应退税额=计税依据×适用退税率

2.委托加工收回后出口的货物应退税额=原材料金额×退税率+工缴费金额×14%

3.进料加工复出口货物应退税额=计税依据×退税率-销售进口料件应抵减退税额

销售进口料应抵减退税额=销售进口料件金额×退税率-海关对进口料件实征增值税税额

出口退税计算的关键是，正确确定出口货物的计税依据和退税率。对进料加工复出口货物的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的货物是分次出口的，核销期很长，很难具体确定哪一次出口货物该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开具"进料加工贸易申请表"后，从企业应退税款中扣除。

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