政府补助企业所得税

新政府补助准则的修订后新增了“其他收益”科目，总有人问“不征税收入” 可以计入“其他收益”吗？分析如下：

1、不征税收入。国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）文件第一条的规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

税法上的 “不征税收入”包括财政拨款、行政事业收费还有政府性基金，，税法上不征税收入的内涵远远大于会计上的政府补助，而财政拨款是政府补助的主要形式。

2、会计规定，新《政府补助准则》增加了对于“日常活动”的要求，简单地理解，与企业日常活动相关的政府补助计入“其他收益”科目，与企业日常活动无关的政府补助，计入“营业外收入”科目。另外，如果政府补助与企业销售活动密切相关，且该政府补助是商品对价组成部分，则计入“主营业务收入”科目。

即无论该政府补助是否征收企业所得税，在会计上是按照“日常活动”来判定其科目归属的。

举三个例子，假如都符合财税[2011]70号不征税收入的规定。

例1、甲公司2018年3月收到2017年度出疆棉花补贴资金10万元，该补贴是补偿企业已发生的皮棉销售运费。该补助与企业日常活动相关的政府补助

借：银行存款 10 贷：其他收益 10

例2、乙企业2017年11月遭受重大自然灾害， 12月收到了政府补助资金200万元，该补助是与企业日常活动无关。

借：银行存款 200

贷：营业外收入 200

例3、2017年底，丙公司收到财政部门拨款2000万元是对政策价差的补偿。即丙销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2017年丙共销售政策范围内A商品1000件。该政府补助与企业销售活动密切相关，并组成商品的价格。

借：银行存款 5000 贷：主营业务收入 5000

总结一下：所得税上的“不征税收入”，会计上是按照“日常活动”的标准分别计入“其他收益”“营业外收入”“主营业务收入”科目，由此产生的的差异属于永久性差异，汇算清缴时要纳税调减。

编辑设计：福建国税

最近实务中遇到了与资产相关的政府补助是否确认递延所得税资产的问题，就该问题搜索了相关资料整理之后和大家分享如下：

如下文“背景”资料所述，A公司收到的与资产相关的政府补助是否确认递延所得税资产？

因2008年“5.12”大地震，根据国家税收优惠政策，A公司2008-2010年3年免交企业所得税。A公司2008、2009、2010年分别收到与资产相关的政府补助300万元、100万元、2850万元，在收款当年已作纳税调整，增加应纳税所得额。由于在免税期，实际不需要缴纳所得税。这部分递延收益从2011年开始按10年分摊。

解答：

对于与资产相关的政府补助，一个基本原则是不能单独考虑递延收益是否确认递延所得税资产的问题，而是要把递延收益的余额从对应的资产账面价值中减去，得到调整后的资产账面价值，再以调整后资产账面价值与计税基础相比较，确定暂时性差异是否存在及其金额，并就其暂时性差异事项在符合《企业会计准则第18号——所得税》规定的递延所得税资产确认条件（可抵扣暂时性差异在可预见的未来很可能转回；预计转回时将可产生足够的应纳税所得额）的前提下确认递延所得税资产，确认递延所得税资产时所适用的税率是预计暂时性差异转回年度的实际执行税率。以下讨论均假设可以满足《企业会计准则第18号——所得税》所规定的确认递延所得税资产的一般条件。

在本案例中，需要判断按照财税[2008]151号和财税[2009]87号文（2011年度后为财税[2011]70号文）的规定，所涉及的与资产相关的政府补助是否属于不征税收入。（1）如果既不是免税收入也不是不征税收入，即属于常规的应税收入，则在以后年度，与该补助款对应的资产折旧、摊销等仍可税前扣除，即资产的计税基础仍为其原始成本，但调整后账面价值为原始成本减去递延收益余额，所以调整后账面价值小于计税基础，存在可抵扣暂时性差异。在满足确认递延所得税资产的一般条件的前提下，应当按照预计以后年度折旧期间的适用税率确认递延所得税资产。尽管2008～2010三年内的适用税率为零，导致实际取得补助时并未纳税，但未来资产折旧时仍可享受到税收抵免利益，所享受的抵免利益金额等于以后年度所计提的与补助款对应的资产折旧部分乘以该折旧计提年度的实际适用税率。（2）如果属于不征税收入，则按照财税[2009]87号文（2011年度及以后年度为财税[2011]70号文）的规定，不征税收入形成资产价值对应的后续折旧、摊销额不得在以后年度税前扣除，即此时相关资产的计税基础与调整后账面价值相等，就没有递延税款影响。

个人认为解释的还是比较详尽的，有理论支撑也有实务解读，相信对大家理解与资产相关的政府补助是否确认递延所得税资产有一定的帮助。

国家对于小型微利企业在政策上可是给了许多优惠政策的。比如享受减半征税政策！而就在2017年1月1日至2019年12月31日，国家将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说小型微利企业应纳所得额50万以下都可以享受小型微利企业的优惠政策啦。

然而是不是所有的小型微利的企业都可以享受这减半征收政策呢？万众创业小编告诉你，享受小型微利企业优惠政策还需要满足以下的条件：

享受小型微利的优惠政策，除了从事国家非限制和禁止的行业要求外，还需要在工业企业上，年度应纳所得额：不能超过50万，公司员工不能超过100个人，公司的资产总额也不能超过3000万。在其他的企业上，年度应纳所得额：不能超过50万，公司员工不能超过80人，并且公司资产总额不能超过1000万。只要符合这三个要求，小型微利企业才能销售小型微利企业的税收优惠政策。

下面万众创业小编来为大家介绍一下小型微利企业在享受优惠政策的时候要避免的5个误区：

误区一：认为所有的小型微利企业都可以享受企业所得税优惠政策。

上面小编介绍了，想要享受小型微利企业企业所得税的优惠政策，是需要符合上面所提的三个标准要求才能享受，假如公司从事的是国家禁止的行业，那么就是符合了标准要求，也无法销售小型微利企业的优惠政策。

误区二：如果公司工业人数超过了标准，并且年资产总额也超过了标准，那就不再是小型微利企业了。

前面万众创业小编也介绍了可以享受小型微利企业的年资产总额和从业人数的标准，那么是不是超过了这个标准就不再是小型微利企业了呢？小编告诉你，这样不一定。因为判定小型微利企业的标准，还需要计算出企业全年的季度的平均值，如果企业的全年季度平均值没有超过规定的标准数值，那么即使是年资产总额和从业人数超过标准，也仍旧还是属于小型微利企业。

误区三：一般纳税人是不可以享受小型微利企业所得税的优惠政策。

相信很多创业者都犯过这种服务，其实只要一般纳税人符合小型微利企业的条件要求，那么也是可以享受小型微利企业的税收优惠政策的。就像小规模纳税人也不一定就是小型微利企业一样。

误区四：享受小型微利企业所得税的都需要提前备案。

很多创业者对这种误区也常常犯，其实只要符合条件的小型微利企业，在缴纳企业所得税时，不想要提前备案，直接填纳税申报表，就能享受优惠政策。

最后一个误区五：应纳税所得额不允许弥补亏损前的应纳税所得额。

其实这是允许的，因为企业每一纳税年度的收入总额，可以减除不征税收入，免税收入，各项扣除和允许弥补年前亏损后的余额，为应纳所得税额。

以上就是小型微利企业所享受的优惠政策和享受优惠政策时需要特别注意的这五大误区。最后万众创业小编温馨提示：个体独资企业，合伙企业，个体工商户是不能享受小型微利企业所得税优惠政策的哦！同时对于能享受小型微利企业优惠政策的，要充分利用这些优惠政策，保证不多缴税，保证企业享受到最大的节税收益，这样能为企业节省不少的真金白银。

导语

“财税问答”时间又又又来啦~

小编和会计实务栏目的财税老师们为大家整理了这一周财税问答平台的热点问答，快来一起学习学习吧！

有任何财税方面的问题，记得到“财税问答”版块提问哦。

本周“财税问答平台”热点

一、基础信息表的资产总额怎么填列

提问者昵称：1528504***

问：请问企业所得税年度纳税申报表填报表单企业基础信息表的资产总额怎样填列？

回答者：李老师

答：基础信息表的“资产总额（万元）”：填报纳税人全年资产总额季度平均数，单位为万元，小数点后保留2位小数。资产总额季度平均数，具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

二、出租电梯及大楼上的广告位如何缴纳增值税

提问者昵称：15866078***

问：一般纳税人出租电梯及大楼上的广告位按广告服务缴纳增值税吗？

回答者：王老师

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件中《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。

三、专项应付款与政府补助的区别

提问者：魂**

问：专项应付款与政府补助有什么区别？

回答者：吴老师

答：专项应付款是政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项，是货币性资产，用于形成长期资产的部分，记入资本公积，可以转增实收资本或股本，对拨款有结余是需要返还的。政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

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国家对于小型微利企业在政策上可是给了许多优惠政策的。比如享受减半征税政策！而就在2017年1月1日至2019年12月31日，国家将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说小型微利企业应纳所得额50万以下都可以享受小型微利企业的优惠政策啦。

然而是不是所有的小型微利的企业都可以享受这减半征收政策呢？万众创业小编告诉你，享受小型微利企业优惠政策还需要满足以下的条件：

享受小型微利的优惠政策，除了从事国家非限制和禁止的行业要求外，还需要在工业企业上，年度应纳所得额：不能超过50万，公司员工不能超过100个人，公司的资产总额也不能超过3000万。在其他的企业上，年度应纳所得额：不能超过50万，公司员工不能超过80人，并且公司资产总额不能超过1000万。只要符合这三个要求，小型微利企业才能销售小型微利企业的税收优惠政策。

下面万众创业小编来为大家介绍一下小型微利企业在享受优惠政策的时候要避免的5个误区：

误区一：认为所有的小型微利企业都可以享受企业所得税优惠政策。

上面小编介绍了，想要享受小型微利企业企业所得税的优惠政策，是需要符合上面所提的三个标准要求才能享受，假如公司从事的是国家禁止的行业，那么就是符合了标准要求，也无法销售小型微利企业的优惠政策。

误区二：如果公司工业人数超过了标准，并且年资产总额也超过了标准，那就不再是小型微利企业了。

前面万众创业小编也介绍了可以享受小型微利企业的年资产总额和从业人数的标准，那么是不是超过了这个标准就不再是小型微利企业了呢？小编告诉你，这样不一定。因为判定小型微利企业的标准，还需要计算出企业全年的季度的平均值，如果企业的全年季度平均值没有超过规定的标准数值，那么即使是年资产总额和从业人数超过标准，也仍旧还是属于小型微利企业。

误区三：一般纳税人是不可以享受小型微利企业所得税的优惠政策。

相信很多创业者都犯过这种服务，其实只要一般纳税人符合小型微利企业的条件要求，那么也是可以享受小型微利企业的税收优惠政策的。就像小规模纳税人也不一定就是小型微利企业一样。

误区四：享受小型微利企业所得税的都需要提前备案。

很多创业者对这种误区也常常犯，其实只要符合条件的小型微利企业，在缴纳企业所得税时，不想要提前备案，直接填纳税申报表，就能享受优惠政策。

最后一个误区五：应纳税所得额不允许弥补亏损前的应纳税所得额。

其实这是允许的，因为企业每一纳税年度的收入总额，可以减除不征税收入，免税收入，各项扣除和允许弥补年前亏损后的余额，为应纳所得税额。

以上就是小型微利企业所享受的优惠政策和享受优惠政策时需要特别注意的这五大误区。最后万众创业小编温馨提示：个体独资企业，合伙企业，个体工商户是不能享受小型微利企业所得税优惠政策的哦！同时对于能享受小型微利企业优惠政策的，要充分利用这些优惠政策，保证不多缴税，保证企业享受到最大的节税收益，这样能为企业节省不少的真金白银。