投资税收筹划

近日，一则题为“京东在东北投资签下200亿大单”的新闻吸引了众多人的目光。京东在未来三年内对东北三省投资200亿，用来推进东北产业升级、增加就业机会、注入技术创新动力、升级零售服务，一时间京东成为对东北投资最多的互联网企业。

从京东在东北投资200亿的事例可以看出，大规模投资是公司快速实现产业布局、提高创新能力和市场竞争能力的重要手段。公司投资时要充分考虑到市场风险、经营风险、财务风险、税收风险等的影响。

作为互联网+税务践行者，我们应关注大规模投资所带来的税收风险，而税收筹划又是一种防范和化解税收风险的有效方法。因此，在投资决策中，正确认识与运用税收筹划不仅是重要的，而且是十分必要的。

1什么是税收筹划

税收筹划是在不违反税法及相关法律法规的前提下，通过对公司生产经营、投资、理财等事项的事先设计和安排，尽可能地节约税款，降低税收成本、获得最大税收利益。

借用刘强东在东北投资时说的一句话“我相信东北人民那种乐观热情、重情重义的个性不会亏待我们的！”——“不会亏待我们的”包含着企业众多期许，更折射出企业投资的根本目的：赢利，实现税后利润最大化。

2如何在投资决策中应用税收筹划

在投资决策中，开展税收筹划，可以通过选择公司组织形式、选择投资地点和行业、利用税收优惠等方面来筹划实现税后利益最大化。

1.选择适当的企业组织形式开展税务筹划

企业的组织形式有子公司和分公司两种。分公司和子公司在纳税形式上不一样，分公司不是独立法人，实现的盈亏要同总公司合并缴税；而子公司作为一个独立法人，要单独纳税。开展税务筹划，采取何种企业组织形式主要考虑子分公司是否盈亏、是否享受优惠税率等因素。

一般来说，新扩建公司经营初期如果亏损，则以办分公司有利；之后如果盈利，则以子公司为好。就像这轮京东在东北投资，很多涉及到物流，京东在三省都有重大物流投资项目，在黑龙江和吉林两省还将重点推进无人机物流配送试点。京东在东北新建的物流及配送公司就可以按照以上原则，选择适当的企业组织形式。

2.选择投资地点、行业，利用税收优惠开展税务筹划

开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业可以享受不同的税收优惠政策。国家为了贯彻其宏观产业政策，对在特定地区、从事特定行业的公司给予税收优惠，这种税收优惠就成为进行税收筹划确定经营地点、经营行业的重要依据。

进行税收筹划的基本原则就是缩小税基、降低税率和递延税款。有的税种因地区、行业、所得项目、企业类型的不同，规定了许多税收优惠政策，比如收入优惠、利率优惠、扣除优惠等，这样就可以利用税收优惠开展税务筹划：对照优惠政策条件，事前对其经营、投资、理财等活动进行安排。

3.利用业务模式优化，选择股权架构开展税务筹划

开展税务筹划通常有三个层面：

一是股权架构层面，比如集团内部业务的整合、股权架构的安排等。

二是交易业务模式，比如并购重组交易模式的选择、重大交易涉税条款的安排以及税务驱动商业模式的构建等。京东东北200亿投资其中的亮点就是以自营物流业务模式，打造“互联网+农业”，打造场景化解决方案。

三是税务风险管理层面，主要是争取税收优惠、税前扣除政策的运用等。

总之，在投资决策中，通过税收筹划，可以合理、合法、有效地减少企业的税务负担，提高资本回收率，实现企业利益的最大化。

税收筹划的基本做法是:对纳税人各种经营、投资、理财等活动应纳税的情况进行分析 比较，在不受其他条件制约的情况下，选择税收负担较轻的方案。因此，税收筹划的核心是 减轻税收负担，即选择合适的经营活动方式，以使当期或以后的应纳税额减少，实现直接或 间接减轻税收负担的目的。 可以降低税收负担的税收筹划方法，主要有以下几种：

(一） 不予征税方法

不予征税方法是指选择国家税收法律、法规或政策规定不予征税的经营、投资、理财等活动的方案以减轻税收负担的方法。每一种税都规定有明确的税收征税范围，相对于具体税种而言，只对纳入征税范围的 经营行为、所得或财产征税，对于没有纳入征税范围的则不予征税，纳税人可以在对照税收 政策、权衡各方面利益的前提下，对经营、投资、理财活动作出事前安排，在多种备选方案中 选择不予征税的方案。如我国现行税收政策规定，在不动产出售、出租和投资等方案中，从 营业税不予征税角度考虑，可以选择投资方式;在土地、地上建筑物及其附着物的出售、出 租或投资等方案中，从土地增值税不予征税角度考虑，可以选择出租或投资方案。 不予征税的技术是相对于具体税种而言的，在具体运用中,会出现两种情况:一是不予 征某种税同时应征类似的税种;二是不予征收某税同时也不征收类似税，如前述的以不动 产或无形资产对外投资共担风险参与利润分配的，按我国现行的税收政策规定，既不征收 营业税，也不征收增值税。

(二) 减免税方法

减免税方法是指选择国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税或免税优惠的经 营、投资、理财等活动方案，以减轻税收负担的方法。许多税种国家在规定征税的具体政策同时，对于特殊的经营活动或纳税人，通过减免 税优惠政策作出照顾或鼓励的政策规定，纳税人可以对照国家减免税的优惠政策条件，事 前对其经营、投资、理财等活动进行安排，以求符合条件，办理相应的报批或备案手续，享受 减税或免税。

(三) 税率差异方法

税率差异方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定的税率差异，选择税率较低的 经营、投资、理财等活动的方案，以减轻税收负担的方法。在我国，有的税种是国家根据地区、行业、经济成分、所得项目、企业类型的不同，规定 有差异的税率，也有的税种国家规定的是幅度税率，由各地根据情况作出具体税率的规定， 这就使不同的经营、投资、理财情况在税率运用上会出现差异，纳税人可以对照政策规定， 在多种方案中进行选择，以适用较低的税率。如《企业所得税法》规定国家需要重点扶持的 高新技术企业，减按1 5 % 的税率征收企业所得税;城镇土地使用税对不同的区域规定高低 不等的适用税额。正是由于这一税率差异，纳税人应在权衡各种利益的前提下，对投资区 域 、投资行业、经营方式等作出筹划，以适用相应的低税率。

税收筹划的策略（非常重要）

(四） 分割方法

分割方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定，选择能使计税依据进行分割的经营、投资、理财等活动的方案，以实现或是不同税负、税种的计税依据相分离;或是分解为不 同纳税人或征税对象，增大不同计税依据扣除的额度或频度;或是防止税率的爬升等效果， 以求减轻税收负担的方法。

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