投资者个人所得税

文|税苑微课学员 袁志军

临近岁末，大家都在忙着“总账”，那么对自己一年来的收入有没有算个“总账”,个人所得税缴纳的地点是否准确呢？我们来梳理梳理个人所得税纳税地点的规定。

一般情况下，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得单位和个人为扣缴义务人，扣缴义务人应向其（机构）所在地或者习惯性居住地主管税务机关纳税申报。但是还有一些特殊规定，让我们一起来看看。

一、年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为：

（一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。

（二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

（三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。

（四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。

二、其他情况的纳税申报地点

（一）从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。

（二）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。

（三）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。

（四）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点：

1、兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报。

2、兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报。

3、兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报（除特殊情况外，5年以内不得变更）。

(五)除以上情形外，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。

三、特殊情况纳税地点

1、建筑安装业跨省异地工程项目的管理人员个人所得税纳税地点

根据《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第52号）第一条规定，总承包企业、分承包企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由总承包企业、分承包企业依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。总承包企业和分承包企业通过劳务派遣公司聘用劳务人员跨省异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由劳务派遣公司依法代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳。第四条，建筑安装业省内异地施工作业人员个人所得税征收管理参照本公告执行。

2、股权转让个税纳税地点

根据国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（2014年第67号）第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。

第十九条 个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。

3、重组业务个税纳税地点

纳税人以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其持有的企业股权对外投资的，以该企业所在地地税机关为主管税务机关；纳税人以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。

分析至此，可能不少纳税人、税务人员就会产生疑问，这些特殊规定无形当中增加了纳税人的负担，也增加了税务机关的管理难度。您的担忧是有道理的，当您遇到不是很清楚或者有疑惑的地方请及时和当地地税机关联系，以免造成不必要的麻烦。

导读：根据国家税务总局个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定，其中关于个人合伙企业个人所得税税率，合伙企业投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季度预缴，详细内容请阅读如下文章。

个人合伙企业个人所得税税率?

一、合伙企业的合伙人申报期限的规定。

根据《财政部、国家税务总局〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税〔2000〕091号)规定，从2000年1月1日起，合伙企业投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季度预缴。投资者应当在每月或者每季度终了后7日内预缴，年度终了后30日内，投资者向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。在年度终了后3个月内汇算清缴、多退少补，因此个人独资企业和合伙企业一定要在每年3月31日前完成个人所得税的汇算清缴工作。另外，如果企业在年度中间合并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴;企业在纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度

二、合伙企业的合伙人应纳税所得额计算、分配的有关规定。

根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)规定，合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税，是自然人的，缴纳个人所得税。

《财政部、国家税务总局〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税〔2000〕091号)规定，投资者的生产经营所得是指合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”，适用5%~35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的计算方法。合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。合伙企业的合伙人应按照下列原则确定应纳税所得额：

1.合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

2.合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

3.协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

4.无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

合伙企业扣除项目的计算，应关注《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知》(财税〔2008〕65号)，该文件的规定从自2008年1月1日起执行。

(1)对合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年(2000元/月是从2008年3月份开始的，2008年1-2月份还是按照1600元/月扣除，因此2008年投资者本人的费用扣除标准应为23200元/年);

(2)向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除;

(3)拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出，分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除;

(4)每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;

(5)每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得过当年销售(营业)收入的5%。

合伙人个人所得税是怎么计算的?

根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第4条规定：个人独资企业和合伙企业(以下简称企业)每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的个体工商户的生产经营所得应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

2011年9月1日起调整后，也就是2012年实行的7级超额累进个人所得税税率表

应纳个人所得税税额= 应纳税所得额× 适用税率- 速算扣除数

扣除标准3500元/月

个税免征额3500元

大家都知道凡是与“高级”沾边的，肯定就不是轻而易举拿下的，所以，想要获得中级会计证，就要懂得把握机遇，做好迎接挑战的准备!以上就是会计学堂小编为大家关于个人合伙企业个人所得税税率区别全部内容了。