财税报表审计

一、目标

每一个报表项目，都是一个小的审计项目，每一个小的审计项目，都要现有一个小目标。

有了自己的小目标，其实就建立审计思路的起点。

我们做审计，就是不停的建立一个一个的小目标，有了目标，就有了思路，有了思路，就会有方法，方法的实施，会让我们发现新的问题，从而继续建立新的目标和方法，最后得出审计结论。

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首先我们要总览会计报表，会计报表是各类信息的浓缩，可以看出报表的结构、经营情况和主要的财务数据。

然后通过报表看到每个会计科目的明细，明确每个报表项目背后的数字是什么性质，确定有可能有疑问的科目，是否存在关联方的内容，动态的变化趋势，报表间的勾稽关系等。

我们的主要目标，就是去攻克我们通过上述了解发现的重要问题。

主要的目标原则：

资产负债表通常我们更关注余额测试，而利润表我们通常更关注发生额。

除了存货与收入以外，借方发生额我们通常更关注高估，贷方发生额我们通常更关注低估。

二、具体程序

有了目标，我们就要为实现目标确定方法，并执行具体的审计程序。

根据我们发现的重点，进行审核和抽查，我们发现的各类线索都要进行标注，做到审查的轨迹清晰，让复核人清楚的看到我们的审计流程和审计程序。

1）程序的表现形式包括表格和描述两种方式。基本上是以实质性底稿的形式表达出来。

表格的好处是可以清晰的表达出你所做的程序，和你想表达的数据逻辑关系。

除了表格以外，还需要对你做的程序和工作进行描述，比如你亲自去发了函证，你是如何进行抽样的，你是如何进行盘点的，看到了什么，听到了什么，这些都构成审计证据和程序。

2）程序要逻辑清晰。

我们都经历过在新接到一个项目的时候，通常会翻看以前的底稿，很多时候，如果我们不完全了解这个项目，很多底稿就很难去看。

没有交叉索引，数据的逻辑关系不清晰，没有层次，就像一本没有目录的书，然后你去一页一页的去翻，鬼知道你到底做了什么程序。

工作的时候，最好可以以某一个循环为主体进行审计，比如销售与收款，采购与付款，这样可以更有效率的建立勾稽关系。

对于报表各项目之间，各表与表之间，都要进行勾稽和交叉索引。

3）保持简洁

（1）尽量消除冗余信息，把底稿最简单化；

（2）同一个事项，只在一个地方详述，其他地方只引用；

（3）一张底稿说一个事情。

（4）该标识的地方少用文字。

三、发现

通过一系列程序的执行，得出审计发现：

1）、正确的发现

对无异常的发现进行描述，比如通过检查，数据没有差异，与原件核对一致等等。

2）、差异发现

实质性程序测算，发现的金额差异。比如固定资产折旧测算产生差异，或者报表勾稽关系不对等等。

3）、其他发现

对分析有异常的,给予解释说明,或补充进一步程序核实异常的合理性或差错情况。

四、结论

每做完一项测试，一定要针对上一步的审计发现，得出审计结论。

1）数字结论

对于我们上一步发现的数字，得出是否可以确认。若数字差异较大，则需要考虑是否进行审计调整。

2）问题结论

特殊领域程序，如舞弊风险考虑、持续经营考虑、对比数考虑、或有事项、期后事项、关联交易等，存在可能影响报表意见的问题。

3）说明结论

对需要说明的事项和数据进行一定的描述说明，包括与客户沟通事项的记录，企业的处理方式。

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每一个审计项目，每一个报表科目，都按照这四步去做，其实就可以做到审计思路清晰。

虽然已经离开了事务所，但在未来的工作中，依然会涉及到公司的内部审计，前天刚刚出差做完一个公司内部的审计回来，不同的领域，不同的思考，保持思考，并从新的角度去专研。

珍惜每一个项目机会，积累经验，认真经历过的，都是财富。

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一、一般纳税人企业销售旧货的规定

2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

例：某企业转让小轿车收入35万元，小轿车原价30万元。

转让：

借：银行存款350000

贷：固定资产清理336538 350000/（1+4%）

应交税费—未交增值税13462

交税时：

借：应交税费---未交增值税13462贷：营业外收入6731银行存款6731

二、小规模企业及个人销售旧货的规定

小规模纳税人及其他个人销售使用过的物品

1．小规模纳税人（包含个体工商户，不含其他个人，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

2．小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货时，按照下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额＝含税销售额/（1+3%），应纳税额＝销售额×2%。

3．其他个人销售自己使用过的物品，免征增值税。

三、关于销售旧货的参考文献

修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称条例）及其实施细则已于2009年1月1日开始实施。随着新条例的实施，财政部、国家税务总局又下发了一系列与销售使用过的物品和旧货相关政策，主要包括《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号），以及《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）。

所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。这是因为所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险。

（一）会计分录和其他调整的类型 分录和调整分为下列三种：

1．标准会计分录。记录日常经营活动或经常性的会计估计，通常由会计人员作出或会计系统自动生 成，受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。

2．非标准会计分录。记录日常经营活动之外的事项或异常交易，可能包括特殊资产减值准备的计提、 期末调整分录等。此类分录通常容易被管理层用来操纵利润，并且可能涉及任何报表项目。非标准会计分录可能具有较高的重大错报险。

3．其他调整。包括为编制合并报表作出的调整分录和抵消分录、重分类调整等，其他调整可能不受 内部控制的影响。

（二）会计分录和其他调整的测试步骤

1．了解被审计单位财务报告流程以及针对分录和调整的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性；（查内控及控制测试）

2．确定待测试分录和调整的总体，并测试总体的完整性；（选总体）

3．从总体中选取待测试的会计分录及其他调整；（从总体中选取部分）

4．测试选取的分录及调整，并记录测试结果。（测试并记录） 在实施测试时，可能需要分析大量的会计分录，采用计算机辅助审计技术或电子表格（如 Excel），可以显著提高会计分录测试的效率和效果。

（三）被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制

在被审计单位的内部控制系统中，针对会计分录和其他调整，通常包括下列 5 种类型的控制措施：

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“将最近这几个月所有的数据做一个报表，我要看看公司到底赚没赚钱。”

财务人员做好了表呈到你面前。

结果——看不懂财务报表啊！

大写的尴尬啊！

这种场景是不是似曾相识？

——或许公司并不赚钱，你还乐此不疲地投入；

——或许有人欺上瞒下，你还被闷在鼓里；

——或许被潜在投资人抛弃，你还不明就里......

有感于此，我们今天来说说财务报表到底怎么看？

最基础的财务报表就三张：资产负债表、利润表和现金流量表！

今天这篇我们就来教会你这些：

——你有多少钱？

——别人欠你多少钱？

——你欠别人多少钱？

——你投入了多少钱？

——目前收入有多少？

——钱都花到哪里去了？

——到底赚了多少钱？

话不多说，来看下图：

你有多少钱？

最直接的就是看最左边【资产】栏中的【货币资金】这一行的【期末数】，【货币资金】包括现金和银行存款，比如上图的土豪公司目前就有1794万。如果扩大一点范围，继续看【存货】这一栏，因为“存货”是另外意义上的“钱”，不是用钱买回来的，就是花钱生产出来的。

别人欠你多少钱？

这个也简单，就看【资产】栏目下的【应收账款】这一行的【期末数】。

你欠别人多少钱？

这个就要看【负债和股东权益】栏目下的【应付账款】和【其他应付款】，一般来说【应付账款】显示的是你欠供应商的钱，【其他应付款】显示的是公司欠员工的钱或者借款，比如租金、保证金等。再扩大范围一点，【预收账款】也可以视为欠款，那是你预先收到的款项，要么还钱要么交货。

你投入了多少钱？

这个也是在【负债股东权益】栏目下的【实收资本（或股东）】这一行。这里，小编需要提醒各位老板的是，受到法律认可的投入资本方式，必须以股东本人的名义向公司基本户存入款项，而且款项用途必须注明“投资款”！否则从法律或财务上都只能算是股东借给公司的借款，所以，具体看投入了多少钱，还要结合【其它应付款】来看。当然如果存在存货或无形资产入股的方式，“实收资本”不一定真实显示大家理解意义上的“钱”，而“资本公积”的问题更为复杂，最常见的就是后续股东加入后的资本溢价。

怎么样？是不是比想象中的简单？

后续还有三个问题，我们安排下期聊，不见不散哦！如果您还有其他问题，欢迎留言咨询或者百度搜索麦积财税了解更多财税问题！

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这篇文章主要是从内部审计角度出发，纯理论，主要是给部分想要从转为审计的会计们看的；有点长，可以慢慢看，慢慢理解。

主要有下面这些内容

内部审计是什么，要做什么？

公司内审与会计事务所外审的区别在哪里？

财务跟审计的区别在哪里？

审计工作中的注意事项和小技巧

给大家理了理，有什么不足还请评论给我意见和建议。

内部审计是一个特殊的行业，从事内部审计的人员也是特殊的一群。他们既要从企业风险治理的角度为股东和管理层做好内部顾问，又要练就扎实的基本功，掌握专业的审计方法和技巧。可以说，无论是作为企业的“保健医生”还是董事会的“风险顾问”，内审人员都需要持续不断的提升自己的能力。

我国本土的企业经过了二三十年的发展，规模越来越大。同时，随着我国互联网建设的推进，交通状况的改善，大型企业很少有局限于一地一区的，全国经营成了大企业的常态。当前技术条件下，企业的管理层可以快速、清晰地向下属公司传达自己的意愿。但是，因为距离以及管理层精力有限，不可能掌握公司每个部分运作的细节，这给企业内部的舞弊提供了机会。

舞弊行为，除了本身会对企业造成损失外，对企业文化、精神的破坏更是巨大。因此，企业需要杜绝这种情况，内部审计应运而生。一个良好的内部审计部门对企业保持健康的运作可以起到十分关键的作用。内部审计在企业中起到了监督、纠察的作用，保证了企业可以良好地发展，但同时，内部审计在公司内部到处溜达“找人麻烦”，又会引起一些部门的不满。

那内部审计部门应如何做，更好的发挥自身的效果呢？可以从以下几个方面考虑。

一、对企业的风险管理上要有前瞻性。不要在企业发生事件后再制定审计计划，应该具有预警的功能。

二、向管理层或者审计委员会持续不断地提出建议。内审部门一般都工作在“幕后”，不断的提建议，可以让管理层知道你在做什么。

三、勇敢点。内审部门有时候也许会遇到点什么“事”，因此，想成为一名合格的内审师，需要勇敢一点。

四、呼应企业的计划目标。许多企业表示，它们的内审部门通常只按照自己的计划来。这种状况对内审部门很不利，因为这会使企业的大部分人认为内审部门是无用的甚至对企业的活动起到阻碍的作用。例如企业准备在开展某项业务，内审部门应该制定计划保证该业务顺利完成，比如安排人员保证资金安全等。

五、内审部门应当及时识别、监督和处理新技术带来的风险。技术不断更新，技术风险不断进化，而内部审计部门则需要跟上这种变化。

六、善于使用数据分析。在审计数据比较充足的领域，审计可以用分析数据代替检查样本，以提升审计效率和审计技术。

七、招聘、激励并且留住那些能增强审计团队的人。审计团队技能的多样化是很重要的，这可以使内部审计部门应付各种情况。组建一个混合技能的审计团队，并且激励他们、留住他们是审计部门发挥自己作用的根本。

八、避免过度控制。如果内部控制部门为了“刷存在感”，而使得其他部门“烦不胜烦”；或是为了完成自身的指标而对其他部门吹毛求疵，使得其他部门对自己痛恨异常。这都会对以后工作的开展负面影响。

九、在公司内部树立正确的形象。内审部门不应该是一个只关注惩罚的部门，也不应该给其他各部门留下一个挑错者、惩罚者的印象。

最后，内审部门一定要了解，自身的建立是为了更好地服务于企业，而不是给企业的经营活动造成不便。只有争取到公司内部各部门员工的理解，才能更方便的开展内部审计的工作。

公司内部审计是指由公司内部审计师，对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等进行评价，帮组公司实现经营管理目标。会计师事务所外部审计是指会计师事务接受当事人委托从事财务报表、经营和合规等方面的审计工作，主要目的是确保被审计单位的财务信息和经济活动真实可靠，并且按照适用的编制基础以公允的方式披露，提高公众对于公司经营财务信息的信心。

公司内部审计和会计事务所审计都是审计监督体系的重要组成部分，两者的主要目标是一致的，都是对被审单位的财政、财务收支活动和经营管理活动的正确性、合法性、合理性和有效性进行审查和监督。内部审计是外部审计的重要基础，外部审计深度和广度在很大程度上取决于内部审计的工作质量。当然公司内部审计和会计事务所审计依然存在区别，主要表现在：

一、审计的内容和目的不同。

内部审计主要是检查企业各项内部控制的执行情况、经济活动取得的经济效益等，提出改善措施。而外部审计则是主要审查企业经济活动的真实性和合法性等方面，对被审单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见，并未过多触及经济效益审计和管理审计等方面。因此，内部审计在深度和广度方面要比外部审计要求高。

二、审计的服务对象不同。

内部审计人员在处理企业生产经营管理活动的问题中，充当企业管理当局的参谋和助手，并帮助各级管理人员有效地履行他们的职责，其主要的、直接的服务对象就是包括企业管理当局和董事会在内的组织内部的各级管理人员。外部审计人员是受托对企业的财务会计报表进行审计，其服务对象是与企业利益相关的社会各界，包括股东、银行、债权人、政府和潜在的投资者等。当然他们的意见有时也会被企业管理当局和董事会采用，但这是次要的，不是其主要的使命和目的。

三、审计作用的范围不同。

内部审计所发挥的作用一般仅局限于组织内部，只有当正确的审计结论和建议被采纳并及时采取改进行动时，才会产生实际效果。内部审计人员对生产经营管理所持的观点和看法一般不向外界透露，具有一定的保密性。而外部审计人员对财务会计报表所表述的审计意见和结论要公布于众，客观上起到了社会公正的作用，其作用的覆盖面要比内部审计广阔的多。

四、是与内部控制的关系程度不同。

外部审计人员主要关注对会计信息的真实性和完整性有实质性影响的控制，而内部审计人员则对整个内部控制系统都给予了极大的关注。另外，两者的出发点不同，外部审计人员关心内部控制，是因为它们影响其设计的审计程序性质和进行实质性测试的范围，这与他们对财务会计报表发表独立意见相比是次要的。内部审计人员关心内部控制的目的在于检查和评价内部控制系统的适当性和有效性，并针对控制的缺陷提出强化控制的意见和措施。

总的来说，内部审计和外部审计在实施过程中，各有所长、各有所短，两者的有效结合是完善审计监督体系、全面开展审计工作、提高审计质量和审计效率的有效途径。

财务和审计看似是很相近的两项工作，实则对从业人员的要求和工作强度是有很大区别的。在作出决定之前，大家有必要先知晓两者的区别和对从业人员的要求。

首先，财务工作是一项事务性的工作，基本上每天的工作是处理性质接近、数量多但难度并不大的事务，并且每个月的工作有一定的循环特征。审计是一个项目性的工作，一整年的工作可以分为若干个项目，每个项目有一个从计划，到现场工作，到出具报告的过程。每个项目时间长短不一，短则几天，长则两三个月；

其次，从工作内容你就可以看出，财务工作要求细心和耐心，自己做好份内事；审计工作要求高效率的工作，能够快速适应不同的工作环境，并且对与各方面人员的沟通能力有一定要求。

第三，财务工作大都朝九晚五，工作压力并不大；但审计工作时常加班，而且经常出差，对家庭和个人生活有一定影响。

第四，财务工作对专业知识要求并不太高，只要熟悉自己一摊事就可以；审计工作对专业知识要求很高，而且要不断更新知识，也要经常和团队讨论研究问题找出解决放案。

最后，财务工作比较稳定，但薪资处于中游；审计师达到一定的经验后，薪资增长很快。

最终来看，该怎么选择，这还是一个因人而异的问题。但是，我一般会建议，如果性格内向或对职业生涯无太多要求，喜欢自己管自己做事情而不用跟人多沟通，不能时常出差，希望工作安稳的同学，财务工作比较适合；性格相对外向，对职业生涯有很高要求，喜欢钻研事情跟人讨论解决问题，不介意或者喜欢出差的同学，审计工作比较适合你。

（1）与外审不同，内审更多的要看合规性（compliance），合理性（reasonableness）。第二点需要一定的功力；

（2）如果你发现了一些不合理的地方，并且得到一些证据支持，要尽力查下去。在这件事件中，我那位年长的同事曾经劝我别再多费力气了，他觉得只是一笔常规的交易。

（3）内审不是警察，你不要希望弄清黑与白，你需要做的是把现象和证据按照合理的方法列示给管理层，让他们自己调查作出结论。你要相信，有些结果虽然你不一定知道，但有你的功劳。

（4）作内审需要有热情，对内审缺乏热情，或者不喜好钻研的内审，更多的会把工作流于表面。

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