财务会计与税务会计异同

年终奖不是企业的法定义务，员工拿不到愁，拿到了也愁。企业的年终奖政策一般都有鲜明的目的，一些民营企业甚至将它作为留住人才的手段。年终奖在个税征收上有优惠计算方法，但一年只能使用一次。年终奖在拐点会出现多发一元，个税多千元的奇观。如此显失公允的政策，大概是税法史上最富有传奇色彩的一个纰漏了。

（1）年终奖性质：员工参与利润分配

员工有权要求企业按时足额发放工资，但不能要求企业发放年终奖。年终奖可有可无，可多可少，并非企业对员工的法定义务。从这个角度看，愿意为员工付出年终奖的企业都是充满善意的。会计做账时把年终奖当作成本费用，我认为这是曲解了年终奖。我更愿意相信年终奖是股东在讨好员工，允许员工一道参与利润分配。

（2）年终奖的发放标准

给员工的年终奖发多少合适呢，常见的做法有几个。第一种做法，固化为N个月的工资，譬如一些企业宣传自己的员工拿16薪，就意味着员工的年终奖为4个月的工资。第二种做法，从公司的利润中切出一定比例作为年终奖，然后按员工职级确定具体发表金额。第三种做法，将超过利润目标的部分全部或一定比例拿出来作为员工的年终奖，然后按员工职级确定具体发表金额。

（3）年终奖发放：体现企业的留人策略

年终奖发放模式各有千秋。大型外企和国企很简洁，年底或来年初一次给付，以春节前结清的居多。大型民营企业发放年终奖就很策略了，譬如，以前华为的年终奖在次年三季度才兑现，万达的年终奖需分几次兑现。在拿到年终奖之前提出离职，有的企业明确规定不再发放年终奖。即便年终奖照发，一般也会打些折扣。总以为年终奖可以抑制员工的离职冲动，发放时让你望眼欲穿、欲弃不忍，企业的留人策略就算成功了。

（4）年终奖预提：符合条件可以税前扣除

在会计处理上年终奖可以在发放时作为费用，也可以先预提后发放。企业在年末计提但未发放的年终奖金可以在所得税前扣除吗？这要分两种情形看：①如果汇算清缴前实际支付了，可以在所得税前扣除；②如果汇算清缴前未支付，对不起，所得税前扣除不了，要延到发放年度扣除。税务的这一规定应该算是仁慈的。鉴于此，企业应根据利润情况用好这一规定，尽量把纳税义务发生的时间往后移。

（5）年终奖个税：一年只能一次优惠

计算年终奖个税时，可视作把年终奖单独作为一个月的工资，但有优惠，体现在年终奖的总额除以12后确认税率。但这样的优惠一年只能有一次，出现第二次时，奖金并入当月工资计算个税。

怎么用好年终奖个税优惠政策呢？建议如下：

月薪（不含五险一金）超过3500元的：所得年终奖÷12 ，然后再乘以对应的税率，，减去速算扣除数后就能算出要交的个税了。月薪（不含五险一金）不超过3500元的：先拿出年终奖中的一部分填足月薪到3500元，然后再将剩余的年终奖÷12，乘以对应的税率，减去速算扣除数后就能算出要交的个税了。（6）个税摆乌龙：多发一元，个税多千元

年终奖在拐点会出现多发一元，个税多千元的奇观。如此显失公允的政策，大概是税法史上最富有传奇色彩的一个纰漏了，更传奇的是如此违背常理的政策居然一执行就是许多年。其间有过质疑，有过嘲讽，有过建议，但一切最后归于沉寂。

许多朋友对年终奖多一元，个税多千元不理解，解释如下：①年终奖个税计算看似与月工资个税计算相同，实则不同；②年终奖个税税率根据奖金总额除以12后确定；③问题出在速算扣除数，年终奖个税的速算扣除数比照月工资个税的速算扣除数，但没有乘以12；④年终奖个税在档际间会出现了断裂，导致显失公允。

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内容摘要：本文将为您带来国际会计准则和美国财务会计准则有关无形资产的对比，从定义、初期计量、后续计量三个方面来比较国际会计准则和美国会计准则中的异同之处。具体发现如下表：

一、定义（Definition）美国准则和国际准则都把无形资产定义为没有实物形态的资产，但具体定义中，仍有细微的区别。

国际准则 (ias38-Intangible Assets )An intangible assert is an identifiable non-monetary assert without physical substance.无形资产是一项没有实物形态的可辨认非货币性资产。

美国准则（Wiley GAAP 2017 -ASC350）Intangible assets are defined as both current and noncurrent assets that lack physical substance. Specifically excluded, however, are financial instruments and deferred income tax assets.无形资产是当前缺乏物质形态的流动资产和非流动资产，然而不包括金融工具和递延所得税资产。

准则对比2004年3月31日以后，在新修订的ias38号准则中强调了可辨认性（identifiably），以便将商誉排除在外，即商誉不作为无形资产处理。而美国会计准则强调“Goodwill is not considered as an identifiable intangible asset, and accordingly under ASC 30-20, is accounted for differently from identifiable intangibles. Goodwill is the preeminent unidentifiable intangible.”即在美国会计准则中，商誉虽然不被作为可辨认无形资产，与可辨认无形资产的会计处理不同，但是确被列入不可辨认无形资产之中，也作为无形资产进行处理。

国际准则与美国准则最大的不同是美国准则将无形资产分类列举解释，如Leasehold Improvements（租入固定资产改良），software developed for internal use（内部使用的软件开发成本），website development costs（网站开发成本）并且在报表列报上将无形资产按有限使用期限和无限使用期限分类列举。

二、初始计量（Initial Rcognition）国际准则和美国准则对于无形资产的初期计量使用的计量方法有所不同，国际准则可使用的方法更多。关于研发费用的处理，两准则也有所区别。

国际准则(ias38-Intangible Assets )An intangible asset shall be measured initially at its cost.无形资产应以初始成本进行计量

除此之外，国际准则中还列举了其他一些情况：1. In accordance with IFRS 3 Business combination, if an intangible asset is acquired in a business combination, the cost of that intangible asset is its fair value at the acquisition date.作为企业合并的一部分获得的无形资产应以公允价值进行初始计量。

2. In accordance with IAS 20 Accounting for Government Grants, an entity may choose to recognize both the intangible asset and the grant initially at fair value. If an entity choose not to recognize the asset initially at fair value, the entity recognizes the asset a nominal amount (the other treatment permitted by IAS 20) plus any expenditure that is directly attributable to preparing the asset for its intended use.以政府补助形式获得的无形资产企业可以选择以公允价值对无形资产和补助进行初始确认，或者以名义金额加上归属于是资产达到预期可使用状态的支出。

3. Exchange of asset: The cost of such an intangible asset is measured at fair value unless (a) the exchange transaction lacks commercial substance or (b) the fair value of neither the asset received nor the asset given up is reliably measurable.资产交换产生的无形资产以公允价值进行计量，除非这项交易缺乏商业实质或者进行交易的资产的公允价值无法可靠计量。

4. Internally generated goodwill shall not be recognized as an asset.内部产生的商誉不被确认为无形资产。

5. The cost of an internally generated intangible asset is the sum of expenditure incurred from the date when the intangible asset first meet the recognition criteria.内部产生的无形资产自无形资产首次满足确认条件后所发生支出的总额。

其中关于第五项内部产生的无形资产在国际会计准则中将其分为(research phase)研究阶段和(development phase)开发阶段，其中研发阶段的支出作费用化处理，开发阶段费用（需要符合6项认定）可以作资本化处理。

美国准则（Wiley GAAP 2017 -ASC350）Intangibles acquired inpidually or with a group of other assets are initially recognized and measured based on their fair value. (ASC350-30 General Intangibles Other Than Goodwill)单独获得或与其他资产一并获得的无形资产基于公允价值进行初始认定和计量。公允价值基于市场参与者购买该项资产的价格，同时也强调，即使该无形资产拥有者没有意图使该项资产达到最佳有效的使用，也需要以公允价值入账。

关于研发费用，美国会计准则ASC 730-10也特别提到：The accounting treatment related to R&D depends upon the nature of the cost. R&D cost occurred in the ordinary course of operations consists of materials, equipment, facilities, personnel and indirect costs that can be attributed to research and development activities. These costs are expensed in the period in which they are incurred unless they have alternative future uses.研发费用的会计处理基于成本的种类。日常活动中产生的研发费用包括材料、机器设备、人工及其他可以被直接归集到研发阶段的无形资产。这些成本在当期都作为费用化处理，除非在未来还有其他用途。

准则对比国际准则允许用成本或者公允价值进行初始计量，而美国准则只允许用公允价值进行初始计量。而关于研发费用处置，在国际准则中，研发阶段的支出作费用化处理，开发阶段费用（需要符合6项认定）可以作资本化处理。而美国准则要求将所有研究和开发支出在当期费用化（除去个别网站和软件开发费用可以资本化），只是在报表披露出研发总额。

三、后续计量（Measurement after Recognition）在后续计量中，国际准则和美国准则进行减值损失计量的凭借的标准不一样，前者基于可回收金额，后者基于公允价值。在减值损失转回中，两准则要求也不同。

国际会计准则(ias38-Intangible Assets )1.后续计量的两种模式The entity shall choose either the cost model or the revaluation model as its accounting policy.企业可以选择成本模式或者重估模式作为无形资产会计政策。Cost model: After initial recognition, an intangible asset shall be carried at its cost less any accumulated amortization and any accumulated impairment loss.成本模式：初始计量后，无形资产将以成本减去累计摊销入账。Revaluation model: After initial recognition, an intangible asset shall be carried at a revalued amount, being its fair value at the data of the revaluation less any subsequent accumulated impairment losses.重估模式：初始计量后，无形资产将以重估后的价值入账，即重估当天的公允价值减去累计减值损失。

2.减值损失计量(IAS 36 impairment of losses)This standard defines recoverable amount as the higher of an asset’s or cash-generating unit’s fair value less costs of disposal and its value in use. IAS 36减值损失规定资产减值基于可回收金额（资产使用价值和公允价值减去处理费用较高者）

3.减值损失转回(IAS 36 impairment of losses)An entity shall assess at the end of each reporting period whether there is any indication that an impairment loss recognized in prior periods for an asset other than goodwill may no longer exist or may have decreased. If any such indications exists, the entity shall estimate the recoverable amount of that asset.企业在每一会计期末时应当估计是否有迹象表明在前期确认的减值损失消除或者减少了。如果有这种情况，企业应该重新估计这项资产的可回收金额。The standard prohibits the recognitions of reversals of impairment losses for goodwill.国际准则禁止商誉减值损失转回。美国准则（Wiley GAAP 2017 –ASC350）1.定义ASC350-20-35-30 indicates that additional impairment test are required between annual impairment test if: they are warranted by a change in events and circumstances, and it is more likely than not that the fair value of the reporting unit is below its carrying amount.如果无形资产所处环境发生重大变化，并且很可能该无形资产的公允价值低于账面价值，就需要在年度内进行额外减值测试。

2.减值损失转回(ASC 350-20-35-11)Once the loss is recognized, it cannot be reversed subsequently.减值损失一旦被确认，不可转回。

准则对比可以看出国际准则对无形资产减值损失计量基于可回收金额（资产使用价值和公允价值减去处理费用较高者），而美国准则基于公允价值，通过判断公允价值是否低于账面价值来决定是否需要进行减值测试。

另外从减值损失转回来看，国际会计准则允许除商誉外的其他无形资产作减值损失转回，而美国会计准则都不允许。四、实务操作——无形资产减值计算

关于国际准则中无形资产减值示例分析

一项无形资产在初始计量时以公允价值入账，2013年这项资产被重估升值了400美元，记为重估盈余400美元。2014年年末，这项资产再次被重估，跌价500美元。解析：2014年年末，估值下降的500美元首先应与重估盈余相抵扣，重估盈余为零，剩余的100美元计入当期费用。美国会计准则关于无形资产减值测试（以商誉为例）：2015年1月1日，Spectral公司以5,300,000美元收购了FarSite Binocular公司，将其改为Farsite部，其中3,700,000美元以资产价值入账，剩下的1,600,000美元计入无形资产。如下：

当年年末，Farsit部共计收到现金流$1,450,000，假设之后五年连续收到同样数额现金流，预期收益的折现值将为$5,789,000。同时，估值公司认为Farsit部可辨认资产为$3,600,000，资产减值记录如下：

商誉价值上升，但是在美国会计准则规定下无法入账。

2016年12月31日，对Farsite部重新估值，公允价值为$3,900,000，可辨认资产价值为$2,400,000，减值测试记录如下：

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文|金穗源商学院 王皓鹏

营改增已经一年多了，经常有学员询问增值税的会计处理问题，我今天就专题聊聊增值税会计处理。

首先，谈谈我对会计科目的认识。

一、会计做账有法，但无定法。

会计做账，是通过“借贷”科目以及记账凭证来反映真实的经济业务，类似我们通过照片、投影机等工具，进行情景再现。因此，会计尽可能利用“会计科目”真实、完整反映经济业务。但是，经济业务的复杂性以及个体差异，我们不一定要求所有的会计人员统一做账手法。

二、税法是针对经济业务征税，不是针对会计科目征税。

明白了这个道理，我们就不要固执的认为：收到购房款计入“其他应付款”就不预缴增值税了。不论如何会计处理，均不能改变购房款缴纳增值税的属性。

其次，我们通过具体案例，与大家展开分析。

案例【1】

金穗源房地产企业2017年8月份收到购房款100万元，该项目被认定为“老项目”。不考虑其他因素。增值税会计处理：

1、收到预收款

借：银行存款100

贷：预收账款100

2、预缴增值税

借：应交税费—预缴增值税—老项目2.86

贷：银行存款2.86

预缴增值税计算过程：100 /（1+5%）* 3% = 2.86

3、缴纳城建税等

借：应交税费—应交城建税

—土地增值税预交

—教育附加等

贷：银行存款

4、月末将城建税等结转当期损益

借：税金及附加

贷：应交税费—应交城建税

—土地增值税

—教育附加等

5、将来确认收入的时候

借：预收账款100

贷：主营业务收入95.24

应交税费—未交增值税—老项目4.76

应交增值税计算过程：100 /（1 + 5%）* 5% = 4.76

6、预缴增值税结转至“未交增值税”

借：应交税费—未交增值税—老项目2.86

贷：应交税费—预缴增值税—老项目2.86

7、补缴增值税

借：应交税费—未交增值税—老项目（4.76 – 2.86）= 1.9

贷：银行存款1.9

计算过程：补缴增值税（应交增值税4.76 – 预缴增值税2.86）= 1.9

8、同时计算城建税、教育附加等，计入“税金及附加”科目，计入当期损益。

案例【2】

金穗源房地产企业2017年8月份收到购房款100万元，该项目被认定为“新项目”。确认收入确认递减的土地成本是30万元。不考虑其他因素。增值税会计处理：

1、收到预收款时

借：银行存款100

贷：预收账款100

2、预缴增值税

借：应交税费—预缴增值税—老项目2.70

贷：银行存款2.70

预缴增值税计算过程：100 /（1 + 11%）* 3% = 2.70

3、缴纳城建税等

借：应交税费—应交城建税

—土地增值税预交

—教育附加等

贷：银行存款

4、月末将城建税等结转当期损益

借：税金及附加

贷：应交税费—应交城建税

—土地增值税

—教育附加等

5-1、将来确认收入的时候

借：预收账款100

贷：主营业务收入90.09

应交税费—应交增值税（销项税额)—新项目9.91

增值税计算过程：100 /（1 + 11%）* 11% = 9.91

5-2、土地成本差额纳税的问题

扣除当期销售房地产项目对应的土地价款

借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）2.97

贷：主营业务成本 2.97

计算过程：

｛100 /（1 + 11%）* 11%｝–（100 –30）/（1 + 11%）* 11%

=2.97

接下来，进项、销项递减的时候，要区分为三种情况进行会计处理：

第一种情况：

6、假设没有进项税额

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）9.91

贷：应交税费—未交增值税9.91

7、同时，将预缴的增值税转入“未交增值税”

借：应交税费—未交增值税—新项目2.7

贷：应交税费—预缴增值税—新项目2.7

8、补缴差额增值税

借：应交税费—未交增值税—新项目7.21

贷：银行存款7.21

增值税计算过程：销项9.91 – 预缴增值税2.7 = 7.21

9、同时计算城建税等，计入“税金及附加”科目，计入当期损益。

第二种情况：

6、假设可以抵扣进项税额是5万元

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）4.91

贷：应交税费—未交增值税4.91

增值税计算过程：销项9.91 – 进项5 = 4.91万元

7、同时，将预缴的增值税转入“未交增值税”

借：应交税费—未交增值税—新项目2.7

贷：应交税费—预缴增值税—新项目2.7

8、补缴差额增值税

借：应交税费—未交增值税—新项目2.21

贷：银行存款2.21

增值税计算过程：销项9.91 – 进项5 – 预缴增值税2.7 = 2.21

9、同时计算城建税等，计入“税金及附加”科目，计入当期损益。

第三种情况：

假设可以抵扣的进项余额是15万元，则不需做会计处理，应交税费—应交增值税余额是5.09（15 – 9.91）万元。

提示：同时将预缴的增值税转入“未交增值税”。

借：应交税费—未交增值税—新项目2.7

贷：应交税费—预缴增值税—新项目2.7

其他分录同上。

正如我文章中提到的“会计做账有法，但无定法”，实际账务处理中，可能存在不一致的账务处理，没有关系，提出来我们再探讨。我相信，没有最好，只要更好！同时我再次提醒大家，会计处理就是会计处理，税该怎么交，一定要严格按照税收的政策执行。

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来源：国家税务总局

前面交流的所得税汇算清缴税前扣除的一些问题，现在开始交流所得税收入确认的有关问题，今天发表第一篇：财务总监教你学会计：所得税视同销售的实质及与增值税视同销售的区别

税法中的视同销售有流转税与所得税之分，所得税视同销售有视同销售货物、提供劳务和转让资产之分。先弄个图出来：

所得税法实施条例规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

比较增值税和所得税的规定，可以看出：增值税视同销售与所得税视同销售在范围上是不同的（增值税视同销售前面文章已交流过不在赘述）。不同的根本原因是增值税的视同销售行为不仅跟货物的用途有关还跟货物的来源：（自产、委托加工的还是直接购进的）有关，而所得税视同销售，只与货物的用途有关，可以归结为两大类：内部处置资产和货物外部转移，如上图所示。

所谓内部处置资产是指在一个法人实体内的转移，外部转移是指与法人实体外发生关系的转移，外部转移伴随着所有权的转移，所得税视同销售的实质就是内部转移不视同销售，外部转移视同销售

在前面已经交流过捐赠支出的税前扣除，前面说的捐赠支出实际特指公益性捐赠支出，公益性捐赠支出在税法上没有明确界定是货币捐赠还是非货币捐赠，实际上应包含非货币公益性捐赠支出，货物公益性捐赠支出可在税前按标准扣除：公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，但同时需要视同销售确认收入，税前扣除和视同销售是两个概念，互不影响，这样也可以避免人为夸大捐赠货物的价值。用于在建工程也可能是职工福利：如建职工食堂，职工浴室、娱乐设施等

总结一下：

确定增值税额是视同销售还是进项转出，其条件之一就是否具有增值性质。如将外购的货物用于在建工程、职工福利等，其未产生增值，所以不需要计算增值税销项税，属于进项税额不得抵扣行为需做进项转出，而将自产或委托加工的货物用于在建工程、职工福利等，由于货物已经完成增值过程，所以应当视同销售计算缴增值税。

确定所得税法是否视同销售确认收入，只需看内部转移还是外部转移，这就是所得税视同销售的实质。

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内容摘要：本文将为您带来国际会计准则和美国财务会计准则有关无形资产的对比，从定义、初期计量、后续计量三个方面来比较国际会计准则和美国会计准则中的异同之处。具体发现如下表：

一、定义（Definition）美国准则和国际准则都把无形资产定义为没有实物形态的资产，但具体定义中，仍有细微的区别。

国际准则 (ias38-Intangible Assets )An intangible assert is an identifiable non-monetary assert without physical substance.无形资产是一项没有实物形态的可辨认非货币性资产。

美国准则（Wiley GAAP 2017 -ASC350）Intangible assets are defined as both current and noncurrent assets that lack physical substance. Specifically excluded, however, are financial instruments and deferred income tax assets.无形资产是当前缺乏物质形态的流动资产和非流动资产，然而不包括金融工具和递延所得税资产。

准则对比2004年3月31日以后，在新修订的ias38号准则中强调了可辨认性（identifiably），以便将商誉排除在外，即商誉不作为无形资产处理。而美国会计准则强调“Goodwill is not considered as an identifiable intangible asset, and accordingly under ASC 30-20, is accounted for differently from identifiable intangibles. Goodwill is the preeminent unidentifiable intangible.”即在美国会计准则中，商誉虽然不被作为可辨认无形资产，与可辨认无形资产的会计处理不同，但是确被列入不可辨认无形资产之中，也作为无形资产进行处理。

国际准则与美国准则最大的不同是美国准则将无形资产分类列举解释，如Leasehold Improvements（租入固定资产改良），software developed for internal use（内部使用的软件开发成本），website development costs（网站开发成本）并且在报表列报上将无形资产按有限使用期限和无限使用期限分类列举。

二、初始计量（Initial Rcognition）国际准则和美国准则对于无形资产的初期计量使用的计量方法有所不同，国际准则可使用的方法更多。关于研发费用的处理，两准则也有所区别。

国际准则(ias38-Intangible Assets )An intangible asset shall be measured initially at its cost.无形资产应以初始成本进行计量

除此之外，国际准则中还列举了其他一些情况：1. In accordance with IFRS 3 Business combination, if an intangible asset is acquired in a business combination, the cost of that intangible asset is its fair value at the acquisition date.作为企业合并的一部分获得的无形资产应以公允价值进行初始计量。

2. In accordance with IAS 20 Accounting for Government Grants, an entity may choose to recognize both the intangible asset and the grant initially at fair value. If an entity choose not to recognize the asset initially at fair value, the entity recognizes the asset a nominal amount (the other treatment permitted by IAS 20) plus any expenditure that is directly attributable to preparing the asset for its intended use.以政府补助形式获得的无形资产企业可以选择以公允价值对无形资产和补助进行初始确认，或者以名义金额加上归属于是资产达到预期可使用状态的支出。

3. Exchange of asset: The cost of such an intangible asset is measured at fair value unless (a) the exchange transaction lacks commercial substance or (b) the fair value of neither the asset received nor the asset given up is reliably measurable.资产交换产生的无形资产以公允价值进行计量，除非这项交易缺乏商业实质或者进行交易的资产的公允价值无法可靠计量。

4. Internally generated goodwill shall not be recognized as an asset.内部产生的商誉不被确认为无形资产。

5. The cost of an internally generated intangible asset is the sum of expenditure incurred from the date when the intangible asset first meet the recognition criteria.内部产生的无形资产自无形资产首次满足确认条件后所发生支出的总额。

其中关于第五项内部产生的无形资产在国际会计准则中将其分为(research phase)研究阶段和(development phase)开发阶段，其中研发阶段的支出作费用化处理，开发阶段费用（需要符合6项认定）可以作资本化处理。

美国准则（Wiley GAAP 2017 -ASC350）Intangibles acquired inpidually or with a group of other assets are initially recognized and measured based on their fair value. (ASC350-30 General Intangibles Other Than Goodwill)单独获得或与其他资产一并获得的无形资产基于公允价值进行初始认定和计量。公允价值基于市场参与者购买该项资产的价格，同时也强调，即使该无形资产拥有者没有意图使该项资产达到最佳有效的使用，也需要以公允价值入账。

关于研发费用，美国会计准则ASC 730-10也特别提到：The accounting treatment related to R&D depends upon the nature of the cost. R&D cost occurred in the ordinary course of operations consists of materials, equipment, facilities, personnel and indirect costs that can be attributed to research and development activities. These costs are expensed in the period in which they are incurred unless they have alternative future uses.研发费用的会计处理基于成本的种类。日常活动中产生的研发费用包括材料、机器设备、人工及其他可以被直接归集到研发阶段的无形资产。这些成本在当期都作为费用化处理，除非在未来还有其他用途。

准则对比国际准则允许用成本或者公允价值进行初始计量，而美国准则只允许用公允价值进行初始计量。而关于研发费用处置，在国际准则中，研发阶段的支出作费用化处理，开发阶段费用（需要符合6项认定）可以作资本化处理。而美国准则要求将所有研究和开发支出在当期费用化（除去个别网站和软件开发费用可以资本化），只是在报表披露出研发总额。

三、后续计量（Measurement after Recognition）在后续计量中，国际准则和美国准则进行减值损失计量的凭借的标准不一样，前者基于可回收金额，后者基于公允价值。在减值损失转回中，两准则要求也不同。

国际会计准则(ias38-Intangible Assets )1.后续计量的两种模式The entity shall choose either the cost model or the revaluation model as its accounting policy.企业可以选择成本模式或者重估模式作为无形资产会计政策。Cost model: After initial recognition, an intangible asset shall be carried at its cost less any accumulated amortization and any accumulated impairment loss.成本模式：初始计量后，无形资产将以成本减去累计摊销入账。Revaluation model: After initial recognition, an intangible asset shall be carried at a revalued amount, being its fair value at the data of the revaluation less any subsequent accumulated impairment losses.重估模式：初始计量后，无形资产将以重估后的价值入账，即重估当天的公允价值减去累计减值损失。

2.减值损失计量(IAS 36 impairment of losses)This standard defines recoverable amount as the higher of an asset’s or cash-generating unit’s fair value less costs of disposal and its value in use. IAS 36减值损失规定资产减值基于可回收金额（资产使用价值和公允价值减去处理费用较高者）

3.减值损失转回(IAS 36 impairment of losses)An entity shall assess at the end of each reporting period whether there is any indication that an impairment loss recognized in prior periods for an asset other than goodwill may no longer exist or may have decreased. If any such indications exists, the entity shall estimate the recoverable amount of that asset.企业在每一会计期末时应当估计是否有迹象表明在前期确认的减值损失消除或者减少了。如果有这种情况，企业应该重新估计这项资产的可回收金额。The standard prohibits the recognitions of reversals of impairment losses for goodwill.国际准则禁止商誉减值损失转回。美国准则（Wiley GAAP 2017 –ASC350）1.定义ASC350-20-35-30 indicates that additional impairment test are required between annual impairment test if: they are warranted by a change in events and circumstances, and it is more likely than not that the fair value of the reporting unit is below its carrying amount.如果无形资产所处环境发生重大变化，并且很可能该无形资产的公允价值低于账面价值，就需要在年度内进行额外减值测试。

2.减值损失转回(ASC 350-20-35-11)Once the loss is recognized, it cannot be reversed subsequently.减值损失一旦被确认，不可转回。

准则对比可以看出国际准则对无形资产减值损失计量基于可回收金额（资产使用价值和公允价值减去处理费用较高者），而美国准则基于公允价值，通过判断公允价值是否低于账面价值来决定是否需要进行减值测试。

另外从减值损失转回来看，国际会计准则允许除商誉外的其他无形资产作减值损失转回，而美国会计准则都不允许。四、实务操作——无形资产减值计算

关于国际准则中无形资产减值示例分析

一项无形资产在初始计量时以公允价值入账，2013年这项资产被重估升值了400美元，记为重估盈余400美元。2014年年末，这项资产再次被重估，跌价500美元。解析：2014年年末，估值下降的500美元首先应与重估盈余相抵扣，重估盈余为零，剩余的100美元计入当期费用。美国会计准则关于无形资产减值测试（以商誉为例）：2015年1月1日，Spectral公司以5,300,000美元收购了FarSite Binocular公司，将其改为Farsite部，其中3,700,000美元以资产价值入账，剩下的1,600,000美元计入无形资产。如下：

当年年末，Farsit部共计收到现金流$1,450,000，假设之后五年连续收到同样数额现金流，预期收益的折现值将为$5,789,000。同时，估值公司认为Farsit部可辨认资产为$3,600,000，资产减值记录如下：

商誉价值上升，但是在美国会计准则规定下无法入账。

2016年12月31日，对Farsite部重新估值，公允价值为$3,900,000，可辨认资产价值为$2,400,000，减值测试记录如下：

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前面交流的所得税汇算清缴税前扣除的一些问题，现在开始交流所得税收入确认的有关问题，今天发表第一篇：财务总监教你学会计：所得税视同销售的实质及与增值税视同销售的区别

税法中的视同销售有流转税与所得税之分，所得税视同销售有视同销售货物、提供劳务和转让资产之分。先弄个图出来：

所得税法实施条例规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

比较增值税和所得税的规定，可以看出：增值税视同销售与所得税视同销售在范围上是不同的（增值税视同销售前面文章已交流过不在赘述）。不同的根本原因是增值税的视同销售行为不仅跟货物的用途有关还跟货物的来源：（自产、委托加工的还是直接购进的）有关，而所得税视同销售，只与货物的用途有关，可以归结为两大类：内部处置资产和货物外部转移，如上图所示。

所谓内部处置资产是指在一个法人实体内的转移，外部转移是指与法人实体外发生关系的转移，外部转移伴随着所有权的转移，所得税视同销售的实质就是内部转移不视同销售，外部转移视同销售

在前面已经交流过捐赠支出的税前扣除，前面说的捐赠支出实际特指公益性捐赠支出，公益性捐赠支出在税法上没有明确界定是货币捐赠还是非货币捐赠，实际上应包含非货币公益性捐赠支出，货物公益性捐赠支出可在税前按标准扣除：公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，但同时需要视同销售确认收入，税前扣除和视同销售是两个概念，互不影响，这样也可以避免人为夸大捐赠货物的价值。用于在建工程也可能是职工福利：如建职工食堂，职工浴室、娱乐设施等

总结一下：

确定增值税额是视同销售还是进项转出，其条件之一就是否具有增值性质。如将外购的货物用于在建工程、职工福利等，其未产生增值，所以不需要计算增值税销项税，属于进项税额不得抵扣行为需做进项转出，而将自产或委托加工的货物用于在建工程、职工福利等，由于货物已经完成增值过程，所以应当视同销售计算缴增值税。

确定所得税法是否视同销售确认收入，只需看内部转移还是外部转移，这就是所得税视同销售的实质。