餐饮业纳税筹划

营改增经过快一年的市场检验，对税制以及经济活动有以下包括税负，公平效率以及征管成本等六个方面巨大的影响。

第一.小规模纳税人的实际税负确实降了

很简单，以前价外税营业税就是0.5和0.3的纳税人，现如今年销售额500万元以下都变成增值税的小规模纳税人，税率变成了3%，相当于以前的2.91%，尤其是住宿餐饮以及服务业小规模纳税人受益最大。

第二.餐饮税负降的太离谱

流转税设置的初衷就是普遍征收道道征税。通过营改增，以前一些行业经常提说13%抵扣，17%缴税，税率正差大，缴税多，营改增后餐饮多是17%和13%抵扣，6%来缴税，税率负差太大。直接就是麦当劳2016年增值税税负变成0.6%。也涉及运输行业。

第三.建筑行业税负上涨有点儿不能说

每次新闻都说四大行业税负只减不增，多次通报的数据也机智的用了累积数来说，建筑业老项目适用3%的征收率，税负当然降，但是建筑业一般纳税人新项目遇到了抵扣项目少，混凝土砂石等材料费按3%抵扣的困境，名义税率和实际税负增长明显。

第四.税负公平影响巨大

同是纳税人，规模大，收入多，筹划手段多的一般纳税人企业税负反而降低到了小规模征收率3%的百分之五十，尤其体现在住宿餐饮以及货运等方面，而小规模超过起征点纳税人征收率高于部分一般纳税人税负率。

第五.税率级次多造成部分行业税收收入征管成本不匹配

由于税率设计原因，负税率差的产生造成部分行业征管成本高税收收入低的畸形模式，举个例子，一些行业税负低却消耗税务资源多。

第六.营改增释放红利与企业利润率产生博弈

举个栗子，猪肉价格涨了，肉夹馍跟着涨价，而猪肉价格跌回去以后，肉夹馍还是维持高价。这里释放的红利就是猪肉价格。在定价机制不变的情况下，为企业减负的税款直接进入了企业利润口袋，而税负上升的行业只能通过提高价格转移部分税负，这里值得警惕的就是建筑业和房地产业，建筑业是增值税，税负转嫁最终消费者承担，而房地产业大幅度减税，税率差就是0，企业到底是把红利放进口袋还是还利给购房者呢?

说到纳税筹划，很多学员会觉得非常的难，实际上每一项纳税筹划，只要稍微思考一下，便可以找到一定的方法，当然也一定是合理合规的。

经营企业收益最大化也是股东的目标之一，到手的钱要是会多缴税，肯定是不乐意的。

今就来同大家讲一讲，企业有利润，个人股东“如何分红”，税负最低？希望能让你有所启发。

业务案例

北京嘉兴餐饮服务有限责任公司由张三、李四、王五三人共同出资成立的有限责任公司，2017年公司实现利润总额120万（企业所得税前利润）。经公司股东会决议，税后利润全部进行分配。

那么，如何分配公司经营利润，才能实现税负最低呢？

财务部给公司董事会提交了两种分配方案：

方案一：采用净利润分红的形式，120万元缴纳30万元企业所得税后，90万元净利润以股息、红利的形式分配。

方案二：每月发放工资10万元，12个月共计发放120万元，以达到实现“利润分配”的目的。

纳税情况

方案一：

企业应纳企业所得税=120*25%=30万元

股东应纳个人所得税=（120-30）*20%=18万元

股东税后收益=120-30-18=72万元

方案二：

全年共增加工资支出=10*12=120万元

发放工资后企业利润总额=120-120=0

股东工资部分应缴纳个人所得税=[（10-0.35）*45%-1.3505]*12=35.904万元

股东税后收益=120-35.094=84.096万元

方案分析

通过对以上两个方案纳税情况的分析，方案二比方案一多实现收益12.096万元，由于方案二中每月给股东发放10万元工资，致使企业原本有120万元的利润，造成企业利润为“0”，也就无须缴纳企业所得税。

虽然方案二个人所得税的税率为45%（方案测算假设最高税率，实践中可能会低于45%），由于有基本费用的扣除、速算扣除数的调节，致使总体税负要低于方案一的股息、红利的分配税负。

当然，要确保以上筹划方案的有效实施，企业在实施前一定要有一套完整的薪酬体系制度作为支撑，因为，根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。

那么，企业给股东发放的工资，是否属于合理的工资薪金呢？是需要符合以下标准的。

根据国税函〔2009〕3号文第一条规定，税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

所以，企业在实施以上方案时，一定要考虑公司的薪酬体系的配套，以防止涉税风险。