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税务律师

《辩护人》: 生活普通有些俗的税务律师,如何奋起对抗社会的黑暗 税务视频课程

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温访卉

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看完的第一感觉是法庭对决的部分稍微有点弱,故事前情铺垫太多,但仔细一想,这虽然是一部有关韩国民主诉求运动的电影,但重点并不在此,它真正想要表现的是时代浪潮里个人公民意识的觉醒,也旨在传达作为唯一可以蛮横的国家机器抗衡的司法人员公民意识觉醒之于维护人权的重要性和必要性。

影片关于宋佑硕的背景介绍并不多,因此抛开本身的人物原型不谈,他一开始就只是一个想赚钱过普通生活的有些俗的税务律师,视示威活动为以卵击石,并嗤之以鼻,甚至在同学聚会时嘲笑空有愤慨情绪的记者同学,但看到镇宇浑身是伤神情呆滞以及几欲崩溃的镇宇母亲,他心中某些部分崩塌了,他开始想要插手最开始他眼中无用的事了。

如果说促使他做辩护人的是他的恻隐之心,那真正让他抛开同情老板娘立场为对抗国家机器而战的是在逐渐了解事情真相后他内心无法浇熄的正义和良知之火,这团火,使他在结束辩护之后依然坚定地站在民主运动的一方发光发热,甚至入狱也在所不惜。这个转变并不是没有基础的,从他想要参加奥运为国争光的行为来看,他其实是一个务实的爱国者,他思想开化,在国家机器强大到凌驾法律和人权时,理性的思考是导致他后续行为的根本原因。

在这部电影里,你可以看到无尽的绝望,包括政府的武力镇压以及听审席上那些只能空为儿子流泪的母亲,在强权面前,人权被蹂躏、无视,而手无寸铁的人无力反击;可同时,你也能看到有力的希望,这些唯一可以与国家机器抗衡的司法人员选择站在真理的一方,他们没有被强权收买,他们联合起来,希冀用合法平等的方式改变体制,它们是制约野蛮势力生长的强硬力量

也是生活在这个怪物般的世界里无助民众最后的希望,只有拥有武器的人决定改变,这个世界才可能真正改变,最可怕的莫过于所有的人都向集权缴械。而现在的我们太需要这样有理想的司法人员了,不能只有一个,要一群,站起来可以对抗遮天之手。我想你知道原因。

华税掌门人的创业故事 | 专访 创业视频课程

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达瓦顿珠

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作者:刘琦 《方圆律政》

4月20日,汤森路透旗下知名法律媒体《亚洲法律杂志》(ALB)将“2017年度最佳税务律师事务所(TaxLawFirmofthe Year)”大奖颁给了刘天永的华税。这是时隔六年,华税第二次获此奖项。殊荣之下,刘天永的日程繁忙如常,从约见客户到参加立法论证会议,从会见合伙人到主持业务分析会,税法是他一天生活的主旋律。

这样的工作方式刘天永持续了10余年。他自己总结:“我只做了税法这一件事,要做到最好。”

勇闯涉税法律服务市场

十四年前,刘天永在山东老家有稳定的工作,有注册会计师、注册税务师和律师资格证这三本颇具含金量的证书,是亲朋好友口中值得羡慕的对象。2003年来到北京之后,刘天永一度收入锐减,没有资源,“压力山大”。

从安逸的生活中脱离出来,这是刘天永创业之路的开始。虽然身边的亲人不理解自己的做法,但他还是想选择一种新的人生。刘天永曾经问自己:“我想做什么?我的优势是什么?”后来,他找到了答案。在他的意识里,律师是一个非常有趣的职业,永远在面临一些未知的事情,需要不断地去帮助别人解决困难,他喜欢这种挑战。

而选择做一名税务律师,则成为刘天永职业生涯中最幸运的事情。

2004年,刘天永捞到了他税务律师生涯的“第一桶金”:一件涉税案子让他收获了几百万的收入。这是他接到的第一宗涉税案件:一家知名企业集团由于账务处理不规范,被主管税务机关认定为偷逃税,面临巨额的行政处罚风险。刘天永充分发挥财务、法律两方面的专业优势,从税法角度,代理企业向税务机关澄清了事实。最终客户不仅无需补缴税款,也免于承担刑事责任。免于刑事责任,也无须补交税款。

“那时候一下子就有冲劲了。”刘天永在北京的这个开头,充满了励志的色彩。

“没有老大的领域”

“第一桶金”的成功让刘天永愈发清楚地知道自己在财税方面的优势,因此,他的业务此后就主要在财税方面。与此同时,刘天永发现涉税案件是一个非常有潜力的法律服务市场,能不能形成一个新的业务领域呢?

潜力不等于现实。

2000年初的时候,税务律师业务是一个全新的领域,几乎没有什么专业律师在做税法业务,更没有律师把自己的业务完全定位于涉税法律服务。国内知名的综合律师事务所也很少有这方面业务,没有成熟的模式可以参考。“这个行业没有老大。”刘天永如是判断:“税务这个行业专业度高、门槛高,所以显得比较封闭。另一方面,当时国内税务争议很少,一年全国的案件也就几百件。”

一边是只要进入行业就是老大的机遇,一边是拓荒新领域的挑战,国内的法律环境是否具备了?专业的税务律师能不能有市场?无数个问号摆在眼前。在与国外同行的交流中,刘天永了解到在欧美发达国家,律师是税法服务最重要的专业力量之一。经过结合国内外状况多方面情况研究得出的结论,未来涉税法律服务潜在的市场需求将会极大,刘天永认为涉税业务是国内法律服务市场中的一片蓝海。这也更坚定了他做税务律师的决心。刘天永决定创办一家专业做涉税案件的律所,先看看税务律师能做些什么,给自己找准定位和市场,然后逐渐去适应这个市场。

2007年,北京华税律师事务所正式成立,起步阶段的律所人数不足10人。刘天永一直坚持以市场为导向来做律所,因此在专业领域的划分方面,主要分为税务争议解决、税务筹划(特别是跨国的税务筹划)、税务咨询这三大块。

对此,刘天永说:“市场对涉税法律的需求是客观存在的,但是包括会计师、传统律师等在内都无法很好地满足客户的这种需求。税务与法律相结合是发展的必然。”

华税刚刚成立,2008年春节就遇上了个大案子。大年初二,正在山东老家的刘天永接到一个客户的电话,说四川省泸州市合江县爆发了一个集团性税案,部分涉嫌虚开增值税发票的企业要跟税务局叫板。企业代表连夜赶到北京寻找律师求助。情况紧急,刘天永遂决定第二天返京,并随后接下了这桩案件,为富源矿业、荣发物资、兴昌精煤、亿源煤矿等7家被罚企业代理。

大年初七,刘天永带着华税的律师团队飞抵重庆。“问题的关键在于,税务局对这些公司的处罚事实认定不清,证据不足。我们的主要任务就是搜集证据,证明税务局判定的虚开增值税发票是没有合理证据支持的。在我国,出现税务争议后,纳税人可以在税务稽查环节依法要求听证,如果不能解决问题,还可以通过税务行政复议、税务诉讼等途径主张权利。 我们要代理企业向税务机关主张听证!”刘天永说,

然而,搜集证据的过程不算顺利。一些小公司的票据、合同保存不善,刘天永就要到货物码头等现场去查找当时货物交接、过秤的证据。

同时,作为税务律师,刘天永深知税务机关和纳税人之间的沟通存在很大的问题。不对等的地位,导致许多企业在被“冤枉”的情况下也忍气吞声。企业在与税务局打交道的过程中过于被动,还有一个原因,那就是对税法不够了解,不免“气短”。而税务律师就是要实现和税务机关平等对话。

果然,得知税案引来了京城律师,税务局长主动约见刘天永,希望能够沟通情况。?经过十余天的整理、思考,刘天永对每一家被处罚公司的情况已经了然于胸,一一娓娓道来。“你们很专业!”税务局长听后,不住点头说道。

最终,听证成功,税务局没有对企业进行处罚,相关人员也避免承担虚开增值税专用发票的刑事风险。案子赢了!

他笑称:“从创业的第一天开始,我们就成了这个行业的老大,也一直在引领这个市场的发展。”

专业至上的绝对价值

对于成为一名什么样的律师,刘天永有自己的想法。他将律师分成两种类别,一种是资源型律师,一种是技术型律师。“我属于技术型的,没有什么资源背景,只能靠专业至上,做一名专家型的稀缺律师,这才是我的未来。”

2016年刘天永代理的一起案件彰显了“专业至上”的绝对价值。内蒙古一家煤矿企业,涉嫌虚开增值税发票,金额高达十几个亿。在委托给华税以前,也有律师团代理过这个案子,因为在税法方面专业度有限,诉讼策略不是很成功。

刘天永介绍,这家企业是当地的大型煤矿家族性企业集团公司,被批捕的嫌疑人又多为亲属关系,其中最棘手的指控就是涉嫌虚开增值税发票罪。客户慕名找到华税。刘天永接手后,带领团队从虚开增值税发票犯罪的主观故意、危害后果等方面做了大量的研究和论证,提供了专业的辩护方向和策略。并积极与侦查机关、公诉部门进行了坦诚的沟通。最终,在翔实的证据和专业分析面前,公诉人认可了刘天永的意见,取消了涉嫌虚开增值税发票罪的指控,改为以逃税罪提起公诉。

“虚开增值税发票和逃税在刑法规定中虽然都构成犯罪,但是刑事责任差别很大,虚开最高是无期徒刑,逃税最高是三年以上七年以下。我们这个案件改成逃税之后,涉嫌逃税的金额也只有几百万,后来当事人也都做了取保候审,所以说这个案子我觉得还是非常成功的。”刘天永事后评价这个案件说。

“律师从来就是个手艺活,外行人看觉得没什么,内行人一看就知道,每个人执业的经历,对客户的服务经验是有差别的。律师这个行业是个需要沉淀的地方,特别是作为税法领域的专业律师,专注和沉淀最为重要,即使我在这个行业已经十几年了,但是我觉得还是需要沉淀。”刘天永说。

刘天永的沉淀体现在他对专业领域孜孜不倦的研究过程中。这些年来,他拿到了中国政法大学经济法博士学位(税法方向),到美国哥伦比亚大学做过访问学者(研究方向:美国联邦企业所得税法),还在中央财经大学读了经济学博士后;是国家税务总局首批全国税务领军人才中的唯一执业律师。他完成了过百万字的著作、论文以及课题研究。先后在法律出版社、税务出版社出版了《中国税务律师实务》(第一版、第二版、第三版)、《中国税务律师评论》(一卷、二卷、三卷)、《中国税法疑难案例解决实务》(第一版、第二版)等10余部税法实务专著。

“他不仅是大名鼎鼎的税务律师,还是一位资深的税法专家。”同事们如是评价。

为企业减免8个亿的税款

税务律师在国内之所以不算多,与税务圈的封闭性有关。如国际“四大”会计师事务所占据了税务咨询、筹划的绝大部分高端市场。华税缘何能够探索出这个领域的专业化道路呢?在刘天永看来,税务律师的“税务+法律”专业背景更具有优势。伴随着经济发展步伐,新型商业模式不断涌现,一些税务争议便产生了。因此在涉税争议领域,律师对税法的理解和认知水平的优势还是得天独厚的。

2016年,刘天永代理了某五百强公司向国家税务总局申请复议的一个案件,“这个案件是典型的商业模式引起的案件”。

此案件中,企业已经开展过长达一年多的与税局的沟通和谈判,但结果不甚理想。企业最终还是收到了罚单:主管税务机关要求企业缴纳税款和滞纳金近8亿元。案件进入法律程序解决阶段,企业找到了刘天永。华税介入后,代理企业向国家税务总局提起行政复议程序。

刘天永带领团队用了三个月去整理各种材料,仅复议申请书一项就有1万多字,加上证据,整个申请复议法律文书有1000多页。由于华税律师团队的介入,及大量卓有成效的专业分析和调查取证工作,最终税务机关采纳了刘天永的观点,在国家税务总局的主持下企业与主管税务机关达成和解。2017年元旦前后,主管税务机关把钱全部退给了企业。“相当于近8个亿,我们帮企业救回来了。”

“双方在行政复议中进行调解结案,也是一个非常高效和重要的涉税争议解决方式。特别是在国家税法规定不明确的领域,针对一些新型的交易和商业模式,企业适用税法和税务机关执法均有比较大的涉税法律风险。”刘天永认为,这个案件的成功之处在于给模糊地带的税务纠纷提供了多元途径,是一个“调解解决税务争议的成功样本”。

更令刘天永和他的团队感到欣慰的是,在与这家五百强公司合作的一年多时间里,客户对税务律师的作用和服务风格非常认可。在案子结束之后,企业也特别邀请他们给法务部专门增加了一个税法的培训。“类似于这种案子我们也在做更多的拓展,希望能够正确地引领企业在处理税务问题方面可以做到合理合法。”

坚持只做税法一件事

在光鲜亮丽的背面,也有创业者的痛。

在华税成立的前三年,坚持只做税法一个业务领域,是一件非常困难的事情。当时,做IPO、改制等一些“高端业务”非常具有吸引力,放弃这些颇具“钱景”的业务,部分合伙人表达了不同意见,有的人甚至因此离开了华税。

然而,不断的探索让刘天永更加坚定了自己只做税法的信念。在他看来,税法专业服务具有稀缺性和无限的市场需求,他希望做得比较纯粹,即使十个客户中只能谈成一个客户,即使开发客户的效率会比较低,但是他始终相信,专业所的专业力量,是更仰赖于律师的专业度和律所的口碑的。“把一件事情做到极致,才是最大的竞争力,要让客户遇到涉税法律问题第一个想到的就是华税。”

“目前几乎国内所有的重大税务案件,都会跟华税有一轮谈判,一般大案、要案如果涉税都会找到我们,做到这点我们还是引以为豪的。”刘天永欣慰地说。一些重大的外资公司、民营企业跟税务局的重大纠纷,当地律师不够专业,知名度也不够高,在处理案子的时候与税务局沟通得不理想,所以税法业务还一直是个稀缺市场,未来这个市场是巨大的。

十年来,在刘天永带领下,华税为包括壳牌、丰田中国、三菱商事、中航工业、中船重工、国机集团、巴西航空、东方园林、中牧股份等在内的国内外中、大型企业提供了税务咨询、税务筹划、税法顾问和税务争议解决等涉税法律服务,先后代理过1000多件因增值税、营业税、关税、企业所得税、土地增值税、出口退税、预提所得税等产生的税企纠纷行政案件和刑事案件。在他的主导下,2015年华税开启“跨界合作”之先河,与全国主要省市10余家优质税务师事务所横向联合,律所与税务所业务互补,在品牌、市场、社会资源等方面实现共享,达成共赢。根据2016年中税协通告,华税税务律师事务所营收规模已经位居全国第7名。

此外,刘天永多次作为专家代表应邀参加了全国人大、国务院、财政部、国家税务总局等机关的税收立法工作,负责起草了全国律协《律师从事税法服务业务操作指引》。华税的坚持和付出也得到了业内的认可,自2009年开始,连续9年荣登知名法律评级机构Chambers、ALB“年度中国最佳税务领域律师事务所”提名榜单,并多次荣获Chambers、ALB“年度最佳中国税务律师事务所”大奖。

可以说华税成长的十年时间,是刘天永在税法领域实现自身价值的十年。这十年,完成华税的创业和资本积累只是刘天永创业计划中很小的一部分,更加有意义的事情是他成功将税法业务带入了律师行业和税务行业,让业界开始认...

【干货分享】税务律师必知:税制改革发展方向 税务视频课程

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沈函

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首倡律师2.0:财富管理传承+诉讼逆转+法律顾问2.0

选律师就选大团队,选律所就选滳慧!滳慧全国律师机构总部位于北京,拥有全国过百家律所、数千名律师。我们是实行专业化分工的大型广佛团队,提供各类基础法律服务与一站式企业法律顾问2.0+家族财富管理与传承+诉讼逆转等律师2.0卓越服务,秉承客户第一、精益求精的价值观,竭诚为客户服务!

5月12日,滳慧商学滳课133期为大家带来《新时代税制改革与法治》的精彩课程,北京大学财税法研究中心主任刘剑文教授在课程中以亲身实践经历讲述了改革开放税制改革回顾及美国税制改革影响等内容。

税收上牵国家命运,下牵百姓利益,

并与每个人息息相关。

△ 刘剑文教授在讲课现场

税收制度是千家万户都关注的问题。07年5月30日凌晨证券交易印花税“半夜鸡叫”,税率由1‰调整为3‰,引起了被称作“5.30”的股市大跌。2015年成品油消费税出现了中国历史上从未出现过的3次提高。这一系列变动带来的影响充分证明税收制度的重要性。

△各分院现场学习照片

◎课程实录

作为律师更应该了解税收制度及改革。国外的税务律师十分吃香,收入比普通律师高3-4倍,因为税法案件没有受过专业的系统训练是做不了的。作为税务律师,要以了解改革开放以来税收制度的变革作为依托,更好的从根源了解税法制度。

改革开放40周年税制改革回顾

追寻历史、了解国情。从1980年代初期农民的“联产承包责任制”、企业的“铁饭碗大锅饭”,到1983年-1984年第二部利改税,实现“双规并行体系”。

中国40年税制改革的两个特征

税制改革始终与中国特色社会主义市场经济体制改革的内部环境相适应,着眼于税制现代化。

从开始的5000万亿到2017年的14万亿税收,经过20年的时间,用数据见证了中国财力的增长。目前我们国家的GDP达到美国的三分之二,实力已不容小觑,因此导致了中美贸易战的开启。

税制改革始终与经济全球化的外部环境相适应,税制不断国际化。

中国未来税制改革的四个方面

1、进一步优化税制结构

2、进一步落实税收法定原则

3、积极稳妥推进健全地方税体系改革

4、推动建立国际税收新秩序

拓展和深化全球税收治理合作

倡导和推动国际税制协调发展

建立公平公正、包容有序的国际税收制度体系

营造全球公平竞争的税收环境

更加注重国际税收协调与合作

促进全球经济平衡增长

落实税收法定原则的意义与路径

1.税收法定原则的核心要义

民主法治的具体体现

财政收入的来源渠道

坚持税收法定之意义

2.落实税收法定原则的两点建议

应注意提高立法质量,而且应是“管用的良法”。

全面落实税收立法政策,让税法在实践中得到尊重与奉行。

法律人的中国梦是法治梦,我们是中国的律师,更需要了解中国国情。为什么财税问题如此重要?财税问题就是钱袋子的问题,钱必须是公开透明的,未来要处理好人大与政府的关系,进一步实践在法制化背景下的税制改革。

●End●

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首倡一站式企业法律顾问2.0:包括财税顾问;

环保、安全、知识产权合规;

领导与企业家刑事风险隔断;

股权激励、股权融资与掌控;

移民企业家公司监管;

企业家读书会、私董会……等增值服务

【税务律师】最新国务院6大税收优惠,受益的是谁?附清单 税务视频课程

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任书易

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关于华税(山东)

【华税】中国第一家专业化税法律师事务所,5A级税务师事务所集团,成立于2006年,总部位于北京,专注于税务争议解决、税务稽查应对、税务规划、税务风险管理等领域的专业服务,山东华税是华税在山东分支机构,是祥顺财税俱乐部重要的战略合作伙伴。

【华税(山东)】山东淄博张店联通路26号东方之珠A座1单元1602室,电话:0533-3583370。

编者按:国务院总理李克强4月19日主持召开国务院常务会议,决定推出进一步减税措施,持续推动实体经济降成本增后劲;会议指出,按照《政府工作报告》部署,深化税制改革、加大减税力度,不断为市场主体减负增力,是深入推进供给侧结构性改革的重要举措,有利于在当前国内外环境错综复杂、不稳定不确定因素仍然较多的形势下,通过优化营商环境,增强企业活力和创新动力,巩固经济稳中向好势头、促进结构升级。本期华税为您全面解读。

华税针对国务院新推出的6大减税政策,进行分析,重点介绍哪些企业将会从中受益。

一、13%增值税税率降至11%

国务院:一是继续推进营改增,简化增值税税率结构。从今年7月1日起,将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档,取消13%这一档税率;将农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。同时,对农产品深加工企业购入农产品维持原扣除力度不变,避免因进项抵扣减少而增加税负。

受益清单:

税法依据

中华人民共和国增值税暂行条例(1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过)

征税环节

销售或者进口

货物名称

粮食、食用植物油;

自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;

图书、报纸、杂志;

饲料、化肥、农药、农机、农膜;

国务院规定的其他货物。

税法延伸:(1)营改增后,不考虑税率0和征收率,目前增值税设置了四档基本税率,17%、13%、11%、6%,与主要发达国家相比,税率设置偏多,不符合税收公平、税收中性原则,也不利于后续增值税的统一立法。(2)《立法法》第八条规定“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”只能制定法律,也即全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会拥有立法权。取消13%这一档增值税税率,是否属于“税率的确定”?后续是否依据立法程序进行立法层面的确认,目前还不得而知(但估计以上企业对此并不关注!)。

二、小型微利企业优惠范围扩大

二是扩大享受企业所得税优惠的小型微利企业范围。自2017年1月1日至2019年12月31日,将小型微利企业年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元,符合这一条件的小型微利企业所得减半计算应纳税所得额并按20%优惠税率缴纳企业所得税。

受益清单:

2014年以来,国务院不断加大对小微企业的税收优惠政策扶持力度,减半征收所得税优惠的范围由年应纳税所得额6万提至10万元,后再提至20万元,而2015年8月直接提至30万元,范围扩大至所有小微企业。

企业所得税法第二十八条的规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

小微企业

符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业,从事国家非限制和禁止行业;

工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

税法延伸:此次再度将小微企业减半征收所得税优惠提至50万元,已经超出企业所得税法和实施条例界定的“年度应纳税所得税额30万元”的标准,后续有待相关立法进一步完善补充。

三、提高研发费用加计扣除比例

三是提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例。自2017年1月1日到2019年12月31日,将科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺实际发生的研发费用在企业所得税税前加计扣除的比例,由50%提高至75%。

2016年1月1日财政部、国家税务总局、科学技术部正式颁布实施《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号),新政对可以加计扣除的行业管理思路从“正列举”转化为“负面清单”,大大扩大了研发费用加计扣除的行业,只要不在下述7大禁止类行业的范围内,都可以申请享受该优惠政策。

企业所得税法第三十条:企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:(一)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;

企业所得税法实施条例第九十五条:企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

禁止类行业

烟草制造业。

住宿和餐饮业。

批发和零售业。

房地产业。

租赁和商务服务业。

娱乐业。

财政部和国家税务总局规定的其他行业。

(1)研发费用加计扣除是企业所得税法层面确立的税收优惠,并明确规定加计扣除的比例为50%,理应全国人大拥有立法调整权限,后续有待进行一步履行立法法程序。(2)按照目前财税[2015]119号文,并没有设定适用加计扣除扣除优惠的科技企业规模标准,“科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%”中“中小企业”的标准有待后续明确。

四、创投企业优惠扩大范围

国务院:四是在京津冀、上海、广东、安徽、四川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验地区和苏州工业园区开展试点,从今年1月1日起,对创投企业投资种子期、初创期科技型企业的,可享受按投资额70%抵扣应纳税所得额的优惠政策;自今年7月1日起,将享受这一优惠政策的投资主体由公司制和合伙制创投企业的法人合伙人扩大到个人投资者。政策生效前2年内发生的投资也可享受前述优惠。

企业所得税法第三十一条:创业投资企业从事国家需要重点扶持的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

企业所得税法实施条例第九十七条:企业所得税法第三十一条所称的抵扣应纳税所得额,是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

范围扩大

投资种子期的创投企业

投资初创期科技型企业的创投企业

由公司制和合伙制创投企业扩大至个人投资者

追溯调整:政策生效前2年内发生的投资也可享受前述优惠。

(1)创投企业的优惠政策同样是企业所得税法层面确立的优惠政策,有待进一步修订企业所得税法的相关规定,切实落实税收法定原则。(2)对于个人投资者的抵扣应纳税所得额,目前个税领域还是分类税制,具体抵扣的项目如何确定,加之目前对个人所得税的征管工资薪金代扣代缴执行得较好,对于资本类收益代扣代缴以及自主申报并不理想。

五、个人商业健康险可限额扣除

五是从今年7月1日起,将商业健康保险个人所得税税前扣除试点政策推至全国,对个人购买符合条件的商业健康保险产品的支出,允许按每年最高2400元的限额予以税前扣除。

关于实施商业健康保险个人所得税政策试点的通知(财税〔2015〕126号)

范围扩大至(一)、(二)之外的所有地区

(一)北京市、上海市、天津市、重庆市。

(二)河北省石家庄市、山西省太原市、内蒙古自治区呼和浩特市、辽宁省沈阳市、吉林省长春市、黑龙江省哈尔滨市、江苏省苏州市、浙江省宁波市、安徽省芜湖市、福建省福州市、江西省南昌市、山东省青岛市、河南省郑州市(含巩义市)、湖北省武汉市、湖南省株洲市、广东省广州市、广西壮族自治区南宁市、海南省海口市、四川省成都市、贵州省贵阳市、云南省曲靖市、西藏自治区拉萨市、陕西省宝鸡市、甘肃省兰州市、青海省西宁市、宁夏回族自治区银川市(不含所辖县)、新疆维吾尔自治区库尔勒市。

根据财税〔2015〕126号文,对试点地区个人购买符合规定的健康保险产品的支出,按照2400元/年的限额标准在个人所得税前予以扣除,具体规定如下:

(一)取得工资薪金所得或连续性劳务报酬所得的个人,自行购买符合规定的健康保险产品的,应当及时向代扣代缴单位提供保单凭证。扣缴单位自个人提交保单凭证的次月起,在不超过200元/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。次年或以后年度续保时,按上述规定执行。

(二)单位统一组织为员工购买或者单位和个人共同负担购买符合规定的健康保险产品,单位负担部分应当实名计入个人工资薪金明细清单,视同个人购买,并自购买产品次月起,在不超过200元/月的标准内按月扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。次年或以后年度续保时,按上述规定执行。

(三)个体工商户业主、企事业单位承包承租经营者、个人独资和合伙企业投资者自行购买符合条件的健康保险产品的,在不超过2400元/年的标准内据实扣除。一年内保费金额超过2400元的部分,不得税前扣除。次年或以后年度续保时,按上述规定执行。

六、部分到期税收优惠政策延期至2019年底

六是将2016年底到期的部分税收优惠政策延长至2019年底,包括:对物流企业自有的大宗商品仓储设施用地减半计征城镇土地使用税;对金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税,并将这一优惠政策范围扩大到所有合法合规经营的小额贷款公司;对高校毕业生、就业困难人员、退役士兵等重点群体创业就业,按规定扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人(企业)所得税等。

《财政部 国家税务总局关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的通知》(财税〔2015〕98号)

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)

财政部 国家税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知(财税[2014]39号)

关于调整完善扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知(财税[2014]42号)

范围扩大至

物流企业,是指至少从事仓储或运输一种经营业务,为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送等第三方物流服务,实行独立核算、独立承担民事责任,并在工商部门注册登记为物流、仓储或运输的专业物流企业。

农户,是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户,还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户,国有农场的职工和农村个体工商户。

对金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税,并将这一优惠政策范围扩大到所有合法合规经营的小额贷款公司;

申领《就业失业登记证》、《高校毕业生自主创业证》,依照《退役士兵安置条例》的规定退出现役并按自主就业方式安置的退役士兵。

我国部分优惠期限短,进而通过“延长”的方式进行续期,不利于纳税人对相关政策的预期,同时,部分地区落实税收优惠时,设置条件过于复杂,名为备案视为审批,不利于税收优惠政策的引导调节作用。

国务院会议还指出,上述六方面措施全部到位后,加上全面推开营改增试点今年前4个月翘尾减收,预计全年将再减轻各类市场主体税负3800多亿元。会议要求,有关方面要尽快把上述减税措施落实到位,需要向全国人大常委会备案的要抓紧备案,并论证推出进一步减费措施。华税提示,六大优惠政策涉及的企业及个人应积极争取优惠政策,合法合理节税。

关于完善律师行业税收政策的建议 税务视频课程

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程博

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现行税收政策对律师行业发展产生了不利影响

完善律师行业税收政策一直是广大律师高度关注、反映强烈的一件大事。目前,律师行业缴纳的税种主要以增值税和个人所得税两项为主,税收征收方式以查账征收为主,核定征收为辅。现行税收政策对律师行业的长远发展产生了不利影响,主要表现在以下三个方面。

一是不利于律师事务所规模发展。

个人所得税方面,合伙人律师比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目缴纳个人所得税,适用5%-35%的五级超额累进税率。虽然国家税务总局考虑律师行业实际,规定合伙人律师按年收入8%、6%、5%的标准扣除业务费用后,再计算应缴纳的个人所得税,对合伙人律师给予了一定优惠,但没有充分考虑合伙人律师执业的实际情况,税前费用扣除比例仍然偏低。合伙人律师不同于企业的投资人,其身份首先是执业律师,是律师事务所主要创收者,要带头办案,而且承担着律师事务所的办公成本和费用。实践中,由于税前费用扣除比例偏低,合伙人律师税负较重,导致律师事务所难以发展新的合伙人,难以吸引优秀人才加入律师事务所合伙人队伍。在合伙人律师办案成本费用难以合理进行税前列支的情况下,一些规模较大的律师事务所综合税负率达到22%-26%,这在很大程度上影响了律师事务所规模化发展。

二是不利于律师事业健康发展。

虽然律师行业参照个体工商户的应税项目缴纳合伙人律师的个人所得税,但律师事务所与个体工商户在成本、费用结构方面有很大差别。个体工商户在原材料采购、运输费用等方面的支出属于显性成本,可以就成本部分取得相关发票,进行税前扣除。而律师行业提供的专业服务主要体现为智力活动,从成本到收益全程,大多是脑力、体力、精力的付出,难以物化为有形成本,因而难以取得成本支出发票进行税前扣除。同时,由于律师行业内中小规模所占绝大多数(全国30人以下的律师事务所占92.8%),大都缺少精通财务、税收知识的专业人员,难以建立应对查账征收的人员体系和财会制度,准确列支成本和费用,核算利润的难度很大。由于缺乏符合律师行业特点的会计处理规定,加之一些地方实行全行业查账征收,造成了律师事务所在无法准确核算成本、费用的情况下勉强建账建制,也产生了很多律师搜集发票用以扣除税前费用的情况,存在着较大风险隐患,导致律师行业普遍焦虑,感到缺乏职业安全感,不利于律师事业健康发展。

三是不利于律师履行社会责任。

随着全面依法治国的深入推进,律师队伍承担越来越多的社会责任。律师在从事自己业务工作的同时还承担着公益性法律服务的责任。律师参与公益性法律服务是一种无偿行为,对公益性法律服务征税,加重了律师行业的税务负担,也影响了律师履行社会责任的积极性。

我国律师行业虽然恢复重建有30多年时间,但从依法治国和发展现代服务业的角度看,需要通过建立起符合我国律师行业特点,科学公平合理的律师行业税收政策,大力扶持、促进律师行业进一步做大做强。目前,我国尚无专门针对律师行业的会计核算制度,律师事务所自行制定的会计制度一定程度上都存在会计政策选择不健全、科目设计不全面、成本费用归集不合理、会计核算方法偏差等系统性问题。考虑到律师行业难以准确列支成本、费用及核算利润,合伙人律师和提成律师的智力劳动难以物化为有形成本,难以取得支出发票进行税前扣除,我们建议,仍对律师行业采取核定征收的征收方式。在符合律师行业特点的会计核算办法出台之前,暂缓实施查账征收。

律师必备!企业税务管理法律风险防范全分析! 企业视频课程

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Ernest

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3月17日,滳慧商学128期律师大课《企业涉税法律风险防范与权益维护暨财税律师如何开拓业务》在全国157座城市237家分院同步开课。

▲各分院课程现场盛况(部分)

中共国家税务总局党校教授、全国律师协会财税法专业委员会委员袁森庚教授为全国6500名学员带来了精彩的课程分享,通过企业财税治理核心脉络的把握,洞悉2018国家税制改革走向,帮助律师顺利开拓企业财税市场。

此为课程实录一

一、律师财税市场分析

税法是个年轻的学科,相对来说理论研究不足,立法容易产生争议,因此对律师来说前景也是非常广阔的。

1.两会国税地税融合,新时代、新模式、新产品、新业务;

2.企业纳税争议呈现增多趋势,税务律师空间增大;

3.税法的大范围变化给企业的税务管理带来许多不确定因素;

4.中国市场能够办理涉税案件的专业律师比较少,竞争压力比较小;

5.国家、地方不断发文,多如牛毛的规范性文件是税务律师最难的一关。

二、企业涉税法律风险的概念与成因

概念:企业及其代理人或税务部门因对法律不了解或理解偏差,或主观故意,使企业的涉税事项与法律规定存在偏差而承担不利后果的可能性。

三、企业在税务管理中的法律风险与防范

(一)账簿凭证管理中的法律风险

1.账簿凭证管理与征收方式的确定及纳税义务的差异

▍查账征收:纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况,向税务机关申请缴纳税款的情形,这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全,能够据以如实核算的前提下。

▍核定征收:由税务机关根据纳税人情况,在正常生产经营条件下,对其生产的应税产品查实核定产量和销售额,然后依照税法规定的税率征收税款的征收方式。

注:税务机关未进行纳税通知,受追征期5年限制,不能进行偷税罪认定。已经通知,不受期限限制。

2.定期定额征收管理中的法律风险

经营额超过税务机关核定的定额:超过定额20%或30%应当按实际经营额进行税费缴纳,否则可能认定逃税,各地规定有所差异。

3.核定征收的税款能否作为处罚的依据

登记时为查账征收,征收时账簿不健全,无法确定数额,偷税手段清楚。此时采取征管法35条核定征收,但处罚如何确定?推算税款能否作为处罚甚至定罪依据?

实务中每个地方的认定是不一样的,曾经广州中院就将此作为认定逃税罪处罚的依据。很多地方认为此种情况下税款可以征收,但不应该作为定罪处罚的依据。此种情形为律师提供了广阔的空间。

1.如何理解虚开发票——发票管理办法与刑法的差异

我国发票管理办法所认定的“虚开行为”与刑法所认定的“虚开行为”无论从内涵、本质还是从外延上都存在着根本差异,两者不能混淆。

基于刑法的谦抑性特征,刑法所打击的犯罪行为范围要远远小于行政法所认定的违法行为范围,对于企业虚开发票的行为亦是如此。构成犯罪的“虚开行为”必须是由刑法及其有关司法解释所明确规定的行为,而不是我国发票管理办法所规定的行为。

2.如何理解善意取得发票及其责任

1.存在真实交易:购货方与销售方存在真实的交易。注意:购货方与销售方须根据合同的甲、乙方确定。

2.销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票。

3.专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符。

4.没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得。

3.发票管理中若干疑难问题分析

接受虚开的法律责任

代开发票的法律责任

个税起征点调至 5K ?!税务律师眉头一皱,发现事情并不简单 税务视频课程

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引魂

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2018年6月19日,一则深关民生的消息引爆全网刊发、全民讨论:个税起征点将从每月3500元提至5000元。

距离上一次调整,2011年的2000元提至3500元已经过去了七年。七年间,我国经济总量和国民收入水平已经有了巨大变化。据国家统计局数据,2011年至2017年,城镇非私营单位就业人员平均工资由 41799元上涨至74318元,增幅近80%;城镇私营单位就业人员平均工资由24556元上涨至45761元,增幅超过85%。

此次修法,不仅是免征额的提升,还有专项附加扣除、低税率级距扩大等重点变动,都会在将来一段时间内产生重大影响。

调整起征点的宏观考量在何,对律师群体纳税将带来怎样的影响,税务律师在为企业和个人进行法律服务方面将发挥怎样的优势,迎来什么样值得期待的专业前景?智合邀请到三位资深税务律师解读,他们都表示,事情并不简单。

01

起征点提升将

带来怎样的影响?

北京天驰君泰律师事务所高级合伙人、资深税务律师王家本长期担任国家税务总局及多地税务系统法律顾问,他表示,此次调整将影响中低收入群体,其中对低收入群体的影响更为直接。

王家本

在几项拟改措施中,子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除是首次增加,这一设置丰富了个税免征类目,也高度贴合民生。

“这样一个设置可能比调高起征点的意义还要大。”王家本认为,仅仅调整起征点,可能有些特别支出无法涵盖,而对于一些老百姓生活的必须支出,比如这几类实实在在与百姓生活密切相关的支出进行税前扣除,更直接地减轻了纳税负担。

“这也是制度设计上的一个突破。”王家本说。

卢国阳

上海律协税法业务研究委员会副主任、上海左券律师事务所合伙人卢国阳认为,此次改革带来的影响是全面的,不同收入水平的群体都有涉及。“工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得实行综合征税,对以这些类型收入为主要收入的群体影响会比较大。

卢国阳解释道:“比如,劳务报酬并入工资薪金,对收入多元化的群体来说税负可能增加;以稿费或版税作为主要收入的作家或网络写手,以专利特许权使用费为主要收入的科技人员,个体工商户的生产经营所得税的纳税对象,比如律师行业或会计师行业的投资人、合伙人及在其中执业的人员都会受到较大影响。”

“修改力度大,影响层面多。”卢国阳说。

02

调整出于何种考量?

中伦律师事务所权益合伙人、资深国际税法和财富规划律师倪勇军认为,此次起征点的调整,可能主要有三个方面的考量:

一是调整税收政策以应对物价上涨等经济变化,二是顺应国际趋势减低税负,三是税收制度与国际接轨。

倪勇军

倪勇军介绍,起征点调至每月5000元,也就是每年6万元(约1万美金)之后,我国的个税起征点水平已与美国的1万多美金基本相当。“中国作为一个发展中国家,这样的接轨力度相当大。”

此外,本轮调整中的多项“首次”也体现出我国的个税制度从分类征收向综合征收的转变,也算是与国际接轨的一部分。倪勇军介绍,目前国际上发达国家以及大部分发展中国家都普遍采用综合征收,中国是少有的几个实行分类征收的国家之一,对于制度转变的讨论也一直存在。

“综合征收已经被实践证明相对比较先进,这次调整也是朝着这个方向迈出了一步,进入了过渡阶段,目的是税收制度的更科学、更全面和更公平公正。”倪勇军说。

03

经济体量那么大,

个税比例那么小

“中国的个税非常独特。”

倪勇军介绍,中国的经济体量之大毋庸多言,但在过去的5到10年间,我国个税税收占整体税收的比例一直在6%-8%左右,而发达国家这个比例一般都在30%-50%左右,很多发展中国家也都要高于这个数字。“当然,从另一个方面来看,这也意味着我国个税的征收潜力还很大。”

“中高收入群体,主要是投资收入很高的这部分群体,纳税不合规的现象还较为普遍。”倪勇军认为,此轮调整的确将产生比较大的影响,但主要涵盖的群体是以工资薪金为主要纳税部分的个人和企业。“短期内,个税占整体税收的比例可能不会有明显变化,这取决于很多因素。”

“美国除了联邦所得税,绝大部分的州还有自己的个税征收体系,监管非常严格。”倪勇军表示,即便此次调整幅度很大,个税征收的监管力度也不太可能会骤然加强。个税在整体税收中还属于“小税种”是一个原因。

04

民众呼声:

1万元起征?

调高起征点是“众望所归”,但在不少网络评论和留言中,“1万元起征”的呼声始终很高。甚至有人提出,能否根据地区收入水平划分,分区域设置起征点,比如北上广等地区实行1万元起征。

“的确,全国经济发展东西部不平衡是客观事实,但从立法的角度还是应当遵从税收法定原则,统一征税标准。”王家本说。

中国的幅员辽阔一直考验着立法者的智慧,即便综合了诸多因素考虑,也很难完全绝对公平合理地进行设置。王家本认为,按区域划分有一定的合理性,但在税收征管当中就很难把握。

“在征管手段和纳税人的税法遵从度没有达到相当高的程度的情况下,按区域征收有很大困难,也可能会产生一些意想不到的复杂结果。”王家本说。

卢国阳还认为,除了可能导致征收的混乱,区域税收标准的不同还可能带来人才的不合理流动。“假设上海1万元起征,高收入群体肯定更愿意到上海工作和纳税,这样可能会加剧中西部的人才流失,对国家整体发展的战略是不利的。”

05

律师群体纳税受何影响?

37万律师,纳税不是小事。

律师群体在此轮调整中将受何影响,卢国阳表示,需要将律师群体分为在司法行政部门登记的“合伙人”和其他律师分别探讨。对于一般的“非合伙人”律师,此轮调整的影响不大。

“合伙人税收方面,仅就在律师事务所执业的收入部分来考虑,这轮调整肯定是利好消息。”卢国阳解释,原来收入10万元以上的部分就是按35%的税率计算,而调整后提高到了50万元,提升幅度非常大。

“比如一家5个合伙人的律所,250万元以内的收入都将只计算20% 的税率,这对于大量的规模较小、创收不高,尤其是事先查账的律所来说是一个好消息。而对于大型律所的影响就比较小了。”他说道。

“另外,特别需要注意的一点是,”卢国阳指出,“有很多收入比较高的律师,个人收入不仅仅来自律所,还有在外授课、写书等其他方面,高的可以达到一年几十万元。这部分收入将要并入工资薪金进行综合征收,最高税率可达到45%一档,面临‘加税’的可能。”

06

帮助企业应对调整,

税务律师能做什么?

“税务律师能发挥的空间非常大。” 卢国阳表示。

目前,专项附加扣除等新制度都还没有进入实施阶段,具体的标准和尺度还有待确定。“比如子女教育支出,是夫妻每个人都可以扣除,还是整体扣除?还有房租、贷款利息等,是以个人为单位,还是以家庭为单位?包括这个标准是一个绝对的数字,还是一个相对的数字,都需要等待修法后的条例和文件进一步落实。”

卢国阳认为,这些新的变化也给税务律师带来了新的业务空间。“以前的工资扣除很简单,现在扣除项目增加,企业一定会在这方面更细致。税务律师可以对企业的所有员工做一个大调研,包括员工的收入来源和收入构成,理清哪些部分可以扣除,整体降低个人税负,以及帮助企业更规范地处理工资纳税问题。”

此外,个体收入的多元化对企业也是新的挑战,代扣代缴如何操作,也需要税务律师协助处理,律师也可以从团队的角度去为企业提供税务咨询。

07

税务律师大有前景

“税务筹划和咨询、税务法律合规,以及争议解决是税务律师提供服务的三个主要方面。而合规和争议解决就把税务律师和会计师、税务师区分开来。”倪勇军表示。

税务律师有着十分明显的优势。倪勇军认为,三个方向的服务内容提出了这样三个要求:

一是税务筹划要合理合法,要求服务者对税收法律要有比较完整、深刻的理解,除了熟悉条文外,还要看到立法的背景和目的,律师在这方面具有先天优势;

二是高端的税务筹划需要服务者具备综合性的知识,比如除了税法之外,还需要了解投资、并购、金融、海关、外汇等多方面的知识和法律,律师的教育背景也让他们具备的这方面的优势;

三是服务过程中的创造性,律师执业过程中创造性也是一个基本要求。

长期从事财富规划的他认为,“税务在财富规划中肯定占有一个非常大的比例”。国内的私人税务筹划主要是针对个人所得税,“当大家的合规意识更强,监管力度更大,监管环境更严格,这方面专业服务的需求就会全面显露出来,现在已经可以看到明显的趋势。”

倪勇军表示,针对个人的税务筹划,国外因为遗产税和赠与税所占比例相当大,业务需求也一直比较旺盛,国内现在还处于潜力阶段,但长远来看税务律师一定大有可为。

“我国的涉税法律服务和欧美还有很大差距。”王家本介绍,“在美国,大约30%的律师都提供涉税法律服务,而我们的律师做这方面的还很少。这几年有一些改变,不少律师意识到税务法律服务是一个很大的领域,全国律协也已经发通知要重点推广这个业务方向。”

美国仅有3亿人口,每年的税务行政复议案件就接近十万件,而我国只有几千件。“税法服务领域很宽,比如‘营改增’之后虚开增值税发票的问题,什么是虚开发票,怎么定性,如何处理,在法理上和法律设定上都有很大争议,这都是律师可以提供服务的空间。”对于税务律师的前景,王家本非常看好。

卢国阳也表示,目前来看,大量税务服务都在掌握在“四大”会计事务所和税务师事务所手中,专业从事税务服务的律师数量还较少,但这轮修法也带来了新的契机。

“应对此轮首次增加的反避税条款,律师在个人反避税服务方面很有优势,可以弯道超车。”他认为,“第一,个人反避税业务属于新的方向,是新的起跑线;第二,律师因为工作属性,天然和企业家、投资人、高管等群体熟悉,涉及到个人业务时就有更高的契合度和优势。”

卢国阳建议,有志于从事税法业务的律师可以从个人反避税方面去下功夫,在这个切入点找到拓展业务的新契机。

原创:周正

【税务律师】华税获LEGALBAND“2017中国顶级律师排行榜”税法领域重点推荐 税务视频课程

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【华税】中国第一家专业化税法律师事务所,5A级税务师事务所集团,成立于2006年,总部位于北京,专注于税务争议解决、税务稽查应对、税务规划、税务风险管理等领域的专业服务,山东华税是华税在山东分支机构,是祥顺财税俱乐部重要的战略合作伙伴。

【华税(山东)】山东淄博张店联通路26号东方之珠A座1单元1602室,电话:0533-3583370。

2017年4月15日,全球知名法律评级机构LEGALBAND公布了《2017年中国顶级律师排行榜》的最新榜单。华税律师事务所凭借着对中国税法的深耕、高度的行业影响力及专业出色的税法业务水平和能力,为Legalband调研组推荐进入税法领域中国顶级律师事务所排行榜。同时,华税律师事务所主任刘天永律师也为LEGALBAND调研组推荐进入税法领域中国顶级律师排行榜。

LEGALBAND是目前唯一一家在中国区拥有驻地调研团队的专业性、全球性法律评级机构。此次排行榜单结果历经半年,通过客户反馈、同行点评及深度调研多个环节,对二十多个法律服务领域按照国际标准进行细分和评估。

获悉LEGALBAND2017年中国顶级律师排行榜的具体内容请访问以下链接:

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【华税(山东)】山东淄博张店联通路26号东方之珠A座1单元1602室,电话:0533-。

编者按:关于“代持股”股权转让的涉税问题,尤其是重复征税问题,除《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第39号)对股权分置改革限售股作出明确规定外,目前我国税法规定并不明确。实践中,容易引起征纳双方的争议,尤其是在税务机关将名义出资人(名义股东)认定为纳税主体的情况下,名义出资人常以其并非实际出资人为由提出抗辩。以下华税将结合本所处理股权代持的实务经验,对股权代持的税务问题做简要的法律分析,以期为征纳双方提供有益参考。

一、最新案例

某基金,2016年5月注册为有限合伙企业,注册地为浙江某地,工商注册股权结构:GP 为有限公司;LP为自然人孙某。

募资阶段:

实际出资LP多达28人,有公司,合伙企业,自然人

资金流:28个LP出资人将资金直接打给合伙企业;

出于监管和基协备案需要,收到资金资金后没有按实际出资做工商变更,也没有跟投资人签任何代持协议,基协备案基金产品时也按着注册信息备案,没有按实际出资情况备案。

平时税务申报系统体现的LP 也为孙某一人,与工商备案一致。

退出阶段:

2017年,因投资项目没有按期上市,主办方按协议回购,年利率14%支付收益(利息)。收到回购方支付的投资本金及利息后,需要支付给实际投资人,因为工商税务备案信息与实际出资不一致,将面临:退款时资金流怎么走?税怎么交?

二、路径及税务分析

遇到上述问题后,企业方讨论出几个方案:

方式1:合伙企业→孙某→lp实际投资人

问题:资金从被投方分给孙某后,按照税法,应有合伙企业代扣代缴孙某应承担的个人所得税。由于目前工商等登记均没有体现LP实际投资人,且缺少代持协议,资金再从孙某转给实际投资人时,又面临几种情形:

1、LP为自然人。是否应该按照《个人所得税法》缴纳个税,税目适用“偶然所得”、“其他所得”?如何跟税务机关解释?

2、LP为公司、合伙企业。由于基金为合伙性质,所以对于15%的收益难以适用《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条的规定,也即“企业的下列收入为免税收入:符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”。由此,LP还需要就该部分所得缴纳所得税,如果LP为公司,再分给自然人股东时,还会面临一道个税。

由此,可见重复征税问题非常严重,于是,企业又提出两个方案,根据LP的性质,进行区别处理:

方式2:合伙企业→公司、合伙企业lp,合伙企业不代扣代缴个税,账务上做往来处理

方式3:合伙企业→孙某,合伙企业代扣代缴个税,孙某直接将税后余额直接支付给自然人lp,并不再扣税。

问题:在税收征管上,由于征纳双方信息不对称,税务机关在无法证实实际股东的情形下,更倾向于“形式重于实质”,方式2、方式3虽然可以避免重复纳税,但是却违反了税法的基本规定,如果纳税人无法证明或无法获得税务机关的认可,依旧面临补税的法律后果。

三、隐名投资的法律效力

隐名出资,即通常所讲的“股权代持”,是指实际出资人与他人约定,以该他人名义代实际出资人履行股东权利义务的一种股权或股份处置方式。股权代持的出现源于设立及运营公司实践的社会需要,在商事活动中,尤其是现阶段金融资本运作盛行的商事活动中,股权代持现象越来越多,在实践中,设立股权代持通常包含以下情形:

1、规避法律、行政法规关于禁止或限制投资的相关规定,如:

(1)外国投资者为规避我国的行业准入、持股比例限制或监管,委托境内主体代持股权;

(2)公职人员为规避《公务员法》关于公务员“不得从事或者参与营利性活动”的禁止性规定,委托其他主体代持股权;

(3)为规避其他法律规定而产生的代持。

2、规避《公司法》关于股东人数或资格的限制性规定,如:

(1)《公司法》第二十四条规定:有限责任公司由五十个以下股东出资设立。为将有限责任公司股东人数控制在法律规定范围内,部分实际出资人委托其他主体代持股权;

(2)《公司法》第五十八条规定: 一个自然人只能投资设立一个一人有限责任公司。该一人有限责任公司不能投资设立新的一人有限责任公司。同一自然人股东为实现设立多个公司之目的,委托其他主体代持股权。

3、其他情形,如:

(1)出于商业安排等考虑委托其他主体代持股权;

(2)为简化公司股权结构委托其他主体代持股权;

(3)为规避公司可能存在的关联交易或同业竞争问题委托其他主体代持股权;

(4)以保护个人信息安全、隐瞒资产、逃避债务等为目的而委托其他主体代持股权。

根据《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定(三)》(法释〔2014〕2号)第二十四条第一款的规定,“有限责任公司的实际出资人与名义出资人订立合同,约定由实际出资人出资并享有投资权益,以名义出资人为名义股东,实际出资人与名义股东对该合同效力发生争议的,如无合同法第五十二条规定的情形,人民法院应当认定该合同有效”,首次明确表明了我国法律对有限责任公司的实际投资人的股东资格的确认。

需要提醒的是,根据《合同法》第五十二条的规定:有下列情形之一的,合同无效:(一)一方以欺诈、胁迫的手段订立合同,损害国家利益;(二)恶意串通,损害国家、集体或者第三人利益;(三)以合法形式掩盖非法目的;(四)损害社会公共利益;(五)违反法律、行政法规的强制性规定。实践中,如果设定股权代持的目的在于以合法形式掩盖非法目的或规避法律、行政法规的强制性规定,比如外资为规避市场准入而实施的股权代持、以股权代持形式实施的变相贿赂等,该等股权代持协议最终可能被认定无效。

四、税务筹划的原则、途径

根据法释〔2014〕2号文对于隐名投资的界定以及民商法相关原理,隐名股东和显名股东之间属于委托合同关系,应当适用《合同法》有关隐名代理的规定。就此而言,税务机关代表国家作为公法上的债权人,属于隐名出资法律关系外的第三人,应按处理隐名出资对外关系的相关原则,对代持股权转让进行税务处理。然而,由于税收债权债务关系具有其特殊性,加之税收强制性、无偿性、固定性的特征,在处理代持股权转让的税务问题时,除适用公示原则进行判定外,应着重考量实质课税和避免重复征税原则,从而维护纳税人的合法权益,实现实质公平。

1、避免重复征税

(1)名义出资人转让其所代持的股权,未披露实际出资人的,根据公示原则,税务机关应以名义出资人为纳税义务人。这种情况主要适用于名义出资人恶意转让其所代持股权的情形。

(2)名义出资人转让其所代持的股权,税务机关以其为纳税义务人进行征税的,名义出资人可以向税务机关披露实际出资人。在这种情况下,税务机关有选择名义出资人或实际出资人作为纳税义务人的权利。此时,作为名义出资人应积极与税务机关沟通,提供股权代持协议等书面资料,协助税务机关确定实质上的纳税义务人。

(3)对于税务机关选择名义出资人为纳税义务人的情形,由于代持属于委托合同关系,相关股权转让所得归属于实际出资人,因此,应单独核算,单独缴纳企业所得税或个人所得税。名义出资人履行纳税义务后将相关所得转交给实际出资人的,根据避免重复征税原则,实际出资人应不再负有纳税义务。

2、实质课税原则的适用

实质课税原则是指税法上确立的应依据纳税人经营活动的实质而非表面形式予以征税的准则。根据《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定(三)》(法释〔2014〕2号)的规定,实际出资人与名义股东因投资权益的归属发生争议,实际出资人以其实际履行了出资义务为由向名义股东主张权利的,人民法院应予支持。名义股东以公司股东名册记载、公司登记机关登记为由否认实际出资人权利的,人民法院不予支持。因此,在股权代持的法律关系中,实际股东为投资收益的实际享有者,股权登记由名义股东变更为实际股东并未改变经济实质,依据实质课税原则,上述股权变更并不构成股权转让,也不存在任何股权转让所得,无需缴纳企业所得税或个人所得税。

在实际操作过程中,虽然代持的法律关系是客观存在的,实际股东往往因为缺乏有利证据材料等种种原因存在被税务机关按照公允价格计税的风险。甚至在企业代持个人股权的情形下,存在双重征税的风险。为此,实际股东应重视有关证据材料的收集(如出资的支付凭证、参与公司股东会的决议、参与公司利润分配的凭证等),并加强与税务机关的交流与沟通,必要时获取法院关于实际股东身份的确权判决等,争取按照实质课税原则纳税。

3、原隐名股东变更为显名股东

代持股权转让还包括名义出资人向实际出资人转让股权、即原隐名股东变更为显名股东的情形,对于此类情形是否需要缴税,我国税法尚未有明确的规定。根据我国所得税法的相关规定,有所得才纳税,而此类股权本就属于实际出资人所有,并不涉及实际的股权买卖。加之《国家税务总局于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第39号)规定,依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股,无需缴纳所得税。因此,华税认为,原隐名股东变更为显名股东的情形,本文开头的案例亦可参照适用此规定,做相应处理,避免重复纳税。

4、企业转让上市公司限售股的特殊规定

股权代持中,当条件成熟、实际股东准备解除代持协议时,实际投资人和名义出资人都将面临税收风险。通常而言,税务机关往往对于实际投资人的“一面之词”并不认可,并要求实际股东按照公允价值计算缴纳企业所得税或者个人所得税。2011年,《国家税务总局于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第39号)发布,对于企业为个人代持限售股重复征税问题进行了明确。具体而言,因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股,企业转让上述限售股取得的收入,应作为企业应税收入计算纳税。依照该规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。同时,企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给其他企业或个人,但未变更股权登记、仍由企业持有的,企业实际减持该限售股取得的收入,计入企业当年度应税收入计算纳税。其余额转付给受让方的,受让方不再纳税。对于符合上述条件的代持股权转让,可以根据规定,在名义出资人完成纳税义务后,实际出资人在取得收入时不再纳税。

需要提醒的是,39号文仅适用于企业转让上市公司限售股的情形,且其适用前提是“因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股”,其他情况的代持股如何处理并没有规定,而且,对于什么情况属于因股权分置改革造成的代持股也没有明确规定,实际执行中仍存在争议。因而,实际生活中普遍存在的其它股权代持现象仍存在着双重征税的风险。

5、审慎选择代持对象

除企业代持股权外,自然人之间的股权代持现象也较为常见。根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)的规定,将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人,如果申报的股权转让价格偏低,则被视为有正当理由而免于核定征收。因此,实际股东若因各种原因需要代持,应尽量在上述范围内选择代持对象,以减少未来解除代持协议所可能产生的税务负担。

6、持股的法律形式

对于代持股导致股权减持后的高额税负问题,如果能够找到一个可以避免缴纳企业所得税的特殊实体为实际出资人代持股,则可以有效避免重复征税问题。从我国目前的法律规定来看,合伙企业符合这个条件。相较于公司制模式,由于合伙企业在税收上被视为“透明实体”,直接针对股东纳税,实行“先分后税”,在投资退出时,只缴纳一道个人所得税(或企业所得税)。因此,可以通过设立合伙企业作为名义出资人,实际出资人成为合伙企业的合伙人。在代持股权转让时,可以有效避免经济性重复征税。

需要提醒的是,合伙企业合伙人的应纳税所得...

华税学院:成功律师,不止于专业 税务视频课程

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严尔槐

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◎ 华税学院

在中国,成功的律师大体可以分为两种,资源型律师,或技术型律师。对于没有资源背景的人而言,只能靠专业至上,做一名专家型的稀缺律师,才更容易成功。成功的技术型律师,专业一流,但这并不是他们成功的根本原因,为什么是他们,而不是别人一步步走到某个专业领域的前列,这才是需求探究的律师圈的“成功学”。

2000年初的中国,税务律师鲜为人知,几乎没有什么专业律师在做,更没有律师把自己的业务完全定位于涉税法律服务。国内知名的综合律师事务所也很少有这方面业务,没有成熟的模式可以去参考,而且当时国内税务争议很少,一年全国的案件也就几百件。

一边是只要进入行业就是老大的机遇,一边是拓荒新领域的挑战,国内的法律环境是否具备了?专业的税务律师能不能有市场?无数个问号摆在眼前。在与国外同行的交流中,华税的创始律师了解到在欧美发达国家,律师是税法服务最重要的专业力量之一。经过结合国内外状况多方面情况研究得出的结论,未来涉税法律服务潜在的市场需求将会极大,涉税业务是国内法律服务市场中的一片蓝海。这也更坚定了华税做税法业务的决心,于是在2006年创办了中国第一家专业化税法律师事务所。

在华税成立的前三年,坚持只做税法一个业务领域,是一件非常困难的事情。当时,做IPO、改制等一些“高端业务”非常具有吸引力,放弃这些颇具“钱景”的业务,部分合伙人表达了不同意见,有的人甚至因此离开了华税。

华税的坚持也收获了累累硕果,连续多年被Chambers、ALB、Legal500等国际法律评级机构评为“最佳中国税务律师事务所”,多次作为专家代表参加全国人大、国务院、财政部、国家税务总局等机关的税收立法工作,推动行业发展,已经成为国内专业化律所发展的一面旗帜。

进入律师行业之初,选择比努力更重要。做出正确的选择,取决于以下几个因素:

1、要有“格局”,有宏观视野,了解国家发展的阶段、国内外法律服务市场的需求和未来的整体发展趋势。

2、要结合自身的优势,扬长避短,并且把个人的优势发挥到极致,明明是自己的短板,却非要尝试,通常事倍功半。

3、要把握新机遇、抓住蓝海市场。传统热门领域,不仅进入门槛高,高手云集,加之市场充分竞争多年,核心资源,重要客户已被“瓜分殆尽”。

选择一个对的专业方向以后,坚持不懈并且追求卓越比什么都重要,这需要律师是一个具有理想主义的实干家。

1、没有坚持就无法引发质变,能坚持的人多半带有理想主义,面对困难和孤独,内心的信念是源源不断动力的来源,克坚攻难。

2、除了坚持,律师还必须要是一个实干家,把每一个正确的想法付诸实践,且追求卓越。十几年前,也有很多律师意识到税务律师的价值,也有很多前沿的思考和想法,但是一步一个脚印,踏踏实实走过来,坚持100%业务只做税法的可能只有华税。

华税发展的十年,是中国税务律师“从无到有”的过程,税务律师在中国还刚刚起步,特别是国家正大力推进依法治税,用法律来科学界定国家与纳税人等方面的利益关系,推进税收征管、司法领域的法治化。这一变化,对于国家、社会包括律师本人,都具有非常重要的意义。

对于律师而言,涉税法律服务市场是“蓝海市场”,未来市场容量不低于200亿元,可以容纳超过5万名税务律师。相比较传统律师、税务师、注册会计师等,税务律师具备“税务+法律”复合专业背景,在税务争议解决等诸多领域具有天然的优势!

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