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财务报表未审计
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一、 审计过程中修改重要性（★★）
注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
（如适用）的原因：
1．审计过程中情况发生重大变化；
2．获取新信息；
3．通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
如果注册会计师对重要性或重要性水平进行 重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排 和范围的适当性，以获得充分、适当的审计证据，作为发表意见的基础。
【例题 单选题】随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。
（2010 年）
A．审计的时间预算重新调整 B．约定的审计收费发生变化 C．甲公司及其经营环境发生变化 D．甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策
【答案】C
【解析】下列原因可能修改重要性：（1）审计过程中情况发生重大变化（选项 C）；（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
【例题 多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各 项中，正确的有（ ）。（2013 年）
A．注册会计师应当调高可接受的检查风险 B．注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性 C．注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 D．注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性
【答案】BC
【解析】如果注册会计师对重要性或重要性水平进行重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考 虑实际执行的重要性（选项 B）和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性（选项 C），以获得充 分、适当的审计证据，作为发表意见的基础。
二、在审计中运用实际执行的重要性（★★★）
实际执行重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面： 1．注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额
和披露实施进一步程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目。
【注意】但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步程 序，这主要是：
（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来金额重大，注册会计师需要考虑汇总 后的潜在的错报风险；
（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一 步审计程序；
（3）对于识别出的存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施 进一步程序。
2．运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。如实质性分析程序时，注 册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样 实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
三、错报的定义（★）
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照使用的财务报告编制基础应当列示的
金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现 公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
【注意】错报不仅仅是金额的错报，分类、列报或披露不当也构成错报，遗漏也是错报，会计估计和 会计政策不恰当也是错报。
乐视网2017年报，会计师事务所出具“无法表示意见”审计报告 流量视频课程
2018-04-27日，乐视网（300104,SZ）披露了2017年年报，立信会计师事务所（特殊普通合伙）对乐视网2017年年报出具了“无法表示意见”的审计报告。
乐视网2017年年报显示，公司2017年营业收入为70.25亿元，同比下降68%；归属于上市公司股东的净利润为亏损138.78亿元，上年同期为盈利5.55亿元；2017年年末归属于上市公司股东的净资产为6.63亿，2016年年末为102.26亿。
中国注册会计师审计准则的相关条款
《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》第十条规定：“如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。 ”
第十一条规定：“在极少数情况下，可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。“
立信会计师事务所出具的《关于对公司2017年度财务报表出具无法表示意见的审计报告的专项说明》中提及出具无法表示意见的依据是上述《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》第十条规定。
广泛性
通常，注册会计师在审计报告中发表非无保留意见，需要就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。
审计准则对广泛性的定义如下：
广泛性，是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。
根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括下列方面：
不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
进一步了解，请参见乐视网披露的文件：
2017年年度报告关于对公司2017年度财务报表出具无法表示意见的审计报告的专项说明董事会关于无法表示意见审计报告涉及事项的专项说明监事会关于无法表示意见审计报告涉及事项的专项说明
不构成任何投资建议
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一、 审计过程中修改重要性（★★）
注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
（如适用）的原因：
1．审计过程中情况发生重大变化；
2．获取新信息；
3．通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
如果注册会计师对重要性或重要性水平进行 重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排 和范围的适当性，以获得充分、适当的审计证据，作为发表意见的基础。
【例题 单选题】随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。
（2010 年）
A．审计的时间预算重新调整 B．约定的审计收费发生变化 C．甲公司及其经营环境发生变化 D．甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策
【答案】C
【解析】下列原因可能修改重要性：（1）审计过程中情况发生重大变化（选项 C）；（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
【例题 多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各 项中，正确的有（ ）。（2013 年）
A．注册会计师应当调高可接受的检查风险 B．注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性 C．注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 D．注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性
【答案】BC
【解析】如果注册会计师对重要性或重要性水平进行重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考 虑实际执行的重要性（选项 B）和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性（选项 C），以获得充 分、适当的审计证据，作为发表意见的基础。
二、在审计中运用实际执行的重要性（★★★）
实际执行重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面： 1．注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额
和披露实施进一步程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目。
【注意】但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步程 序，这主要是：
（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来金额重大，注册会计师需要考虑汇总 后的潜在的错报风险；
（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一 步审计程序；
（3）对于识别出的存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施 进一步程序。
2．运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。如实质性分析程序时，注 册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样 实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
三、错报的定义（★）
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照使用的财务报告编制基础应当列示的
金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现 公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
【注意】错报不仅仅是金额的错报，分类、列报或披露不当也构成错报，遗漏也是错报，会计估计和 会计政策不恰当也是错报。
